Классификация затрат

3. Порядок ведения управленческого учёта в организации никак не регламентируется государством и только определяется  целями, поставленными перед ним менеджерами и руководителями организации.

4. Управленческий учёт для получения необходимой информации пользуется как элементами метода бухгалтерского финансового учёта ( документации, инвентаризации, счета и двойная запись, денежная оценка и калькуляция, баланс), предназначенных для оценки прошлых событий, так и методами технико-экономических расчётов, экономико-математического моделирования и просто слухами. Все они предназначены  не только для  отражения прошлого, но и как должно быть, т.е. нацелены на будущее.

5. В оценке показателей бухгалтерский управленческий учёт, наряду с денежной оценкой, пользуется любыми измерителями, полезными для характеристики изучаемого явления. Это могут быть натуральные измерители, такие как «погружено тонн», «отправлено вагонов», и условные измерители, как например, человеко-дни, локомотиво-часы, тонно-километры и проч.

6. Относительно степени надёжности информации в управленческом учёте нет жёстких правил. Оценка может быть приблизительной, иметь расчётный характер, в отличие от информации финансового учёта не обязательно должна подтверждаться документально, и даже может основываться на слухах.

7.Информация в управленческом учёте разрабатывается по мере надобности, по мере возникновения необходимости решения тех или иных управленческих задач и потому сроки её представления определяются руководством организации.

8. Ответственность организации за  ведение управленческого учёта несёт исполнитель и эта ответственность носит  административный характер.

9.Информация, полученная в управленческом учёте, предназначена только для внутреннего пользования и потому строго конфиденциальна, составляет коммерческую тайну организации. Доступ к ней имеет строго ограниченный круг  лиц, утверждённый руководителем организации.

4. ПОНЯТИЕ  ЗАТРАТ, РАСХОДОВ И ИЗДЕРЖЕК

Для осуществления хозяйственной деятельности организация приобретает здания под производственные помещения, станки, машины, оборудование, подвижной состав, за которые она перечисляет или должна перечислить денежные средства своим поставщикам и подрядчикам. В процессе производства часть приобретённых материалов отпускается и расходуется на производство, а часть остаётся неиспользованными на складе. Не все затраты, связанные с производством, дадут готовую продукцию, работы, услуги на конец отчётного периода, поскольку их производство на конец отчётного периода не закончено, и они составляют незавершённое производство на конец отчётного периода. В свою очередь выпущенная из производства готовая продукция сдаётся на склад и часть из неё отгружается на продажу, а часть в виде запасов остаётся на складе. Отгруженная готовая продукция в отечественной практике признаётся проданной (реализованной), принесшей доход независимо от того поступили ли на расчётный счёт денежные средства в оплату или нет. Те затраты, что организация понесла в отчётный период, но они не принесли доход, а остались в запасах на складах в виде запасов материалов,  в цехе в виде незавершённого производства, на складе готовой продукции, ещё не отгруженной, а значит не принесшей доход,  должны принести  доход в будущем. Ресурсы, затраченные организацией в отчётный период на приобретение материальных ценностей - основных средств, материалов, на производство готовой продукции, выполнение работ и оказание услуг и их продажу, которые не принесли экономическую выгоду (доход) в отчётный период, но способны принести его в будущем, называют затратами. Понесённые затраты, которые в данный отчётный период ещё не принесли организации доход, находят отражение в остатках на счетах нематериальных активов, основных средств, материалов, готовой продукции, расходов на производство, расходов на продажу и (на соответствующих статьях баланса (ф.1)) составляют запасы и обязательства организации в отчётном периоде.

Затраты, которые принесли в отчётный период экономическую выгоду - доход, признаются расходами отчётного периода. В отличие от затрат расходы больше не способны приносить экономическую выгоду - доход, в будущем. Расходы, как и счета, на которых их отражают, являются зеркальным отражением доходов. Если доходы отражают на субсчетах: 90.01 «Доходы от продаж», 91.01 «Прочие доходы», то расходы - на субсчетах: 90.02 «Себестоимость  продукции», 91.02 «Прочие расходы». В финансовой отчётности расходы, себестоимость проданной продукции, работ и услуг находят отражение в Отчете о прибылях и убытках (ф.2.)

Таким образом, затраты и расходы различают по их способности приносить экономическую выгоду в будущем. Отличительной особенностью затрат является их способность приносить экономическую выгоду в будущем, в то время как расходы такой способностью не обладают. Момент списании на себестоимость проданной продукции в дебет счёта 90.2 является моментом признания затрат расходами и как следствие этого потеря ранее понесёнными затратами способности приносить экономическую выгоду в будущем. В соответствии с этим в национальном стандарте ПБУ10/99 «Расходы организации» даётся следующее определение расходов коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ: «Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств или иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)» / 2, п.2 /.

Затраты могут иметь как натуральное (штуки, метры, тонны), так и  условное (человеко-дни) или денежное выражение. Денежное выражение затрат на производство называют издержками производства.

Затраты на единицу готовой продукции, выполненных работ или оказанных услуг называют себестоимостью готовой продукции, работ, услуг. Себестоимость является показателем эффективности хозяйственной деятельности организации. Если себестоимость продукции, работ или услуг выше их цены, сложившейся на рынке, то организация  понесёт убытки от того, что расходы по её производству будут выше доходов. Чтобы предотвратить превышение себестоимости над ценой, требуется управление затратами, что невозможно осуществить без разработки соответствующей организации учета затрат, обеспечивающей их оперативный анализ, контроль и регулирование; без их планирования (бюджетирования), без разработки трансфертных внутренних цен для планирования и покрытия затрат и составления внутренней  отчётности.

Правильная организации учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг является первоочередной задачей управленческого учёта. Под организацией учёта затрат понимается :

              научно - обоснованная классификация затрат в зависимости от целей их учета;

              выбор системы (модели) отражения затрат на счетах;

              выбор методов учёта затрат и калькулирования себестоимости в зависимости от характера производства;

              выбор системы калькулирования себестоимости и учёта затрат в зависимости от целей учёта затрат

5.КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ КАК ОСНОВА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЁТА

5.1.НАЗНАЧЕНИЕ И СУЩНОСТЬ КЛАССИФИКАЦИИ ЗАТРАТ

Под классификацией затрат подразумевается их группировка, т.е. их разграничение на однородные относительно  группировочного признака группы. Расходы организации складываются из затрат различных по своему вещественному содержанию, по назначению и зависимости от определяющих их величину факторов. Расходы организации по вещественному содержанию составляют затраты на различные материалы (сталь, железо, кирпич, песок, доски и т.п.), из которых изготавливают продукцию или с помощью которых создают условия производства (топливо, газ, вода, электроэнергия), расходы на оплату труда, на отчисления на социальные нужды, на восстановление изношенных основных средств (амортизационные отчисления), на оплату налогов, штрафов и т.п.

Расходы организации включают затраты различные по направлениям затрат и их назначению, т.е. содержанию выполняемых работ и их функциям. Так, в локомотивном депо это расходы на экипировку локомотивов, расходы на эксплуатацию локомотивов, расходы на ремонт локомотивов и т.д. В дистанции сигнализации, связи и вычислительной техники это техническое обслуживание устройств автоблокировки, устройств диспетчерской централизации, электрической централизации стрелок.

Разные расходы по-разному изменяются под влиянием одних и тех же факторов. Так, например, в результате автоматизации бухгалтерского учёта уменьшаются затраты на оплату труда бухгалтеров в связи с появившейся возможностью повышения производительностью труда бухгалтеров и сокращения штата бухгалтеров, но в то же время требуются дополнительные материальные затраты по содержанию вычислительной техники и её амортизации.

Одни затраты с изменением одних и тех же условий производства растут, другие падают, а третьи могут совсем не изменяться, т.к. на них изменение условий не влияет, они от этих условий  не зависят. Так, с ростом объёмов производства растут, как правило, только расходы на материалы, используемые при изготовлении продукции, выполнении работ, оказании услуг, на оплату труда работников, занятых непосредственно в производстве. Например, в локомотивном депо это расходы на топливо, на электроэнергию на тягу поездов, на смазку, на оплату труда локомотивных бригад. В то же время расходы, связанные с обслуживанием и управлением производством, такие как отопление, освещение производственных помещений, оплата труда уборщиков производственных помещений, бухгалтеров, экономистов, руководителей производства, амортизация основных средств, от объёмов работ не зависят и потому не изменяются. Поэтому, если необходимо установить какие надо ожидать расходы в связи с осуществлением в организации какого-то мероприятия и изменения условий её работы, например, в связи с увеличением объёма работ на 12,5 %, неправомерно ожидать, что все расходы организации также вырастут на 12,5 %, и на основании этого, чтобы рассчитать их возможную величину достаточно лишь увеличить их в 1,125 раза. Это неверно, т.к. с увеличением объёма работ не все расходы организации вырастут. Поэтому предварительно анализу расходов организации  и расчёту их возможной величины при увеличении объёма работ необходимо расходы организации разгруппировать на те, что изменяются в связи с ростом объёма работ, т.е. зависящие от факторного показателя, и расходы, которые от объёма работ не зависят и поэтому остаются неизменными, постоянными при увеличении или уменьшении объёма работ. Только после этого можно пересчитать значения расходов, изменяющихся от объёма работ, к ним добавить расходы, которые остаются постоянными при изменении объёма работ и в результате получить ожидаемую сумму всех расходов организации при увеличении объёма перевозок на 12,5 %. В частности, в приведенном нами примере в локомотивном депо, как уже отмечалось, от объёма перевозок зависит оплата труда локомотивных бригад, т.к. она рассчитывается исходя из пробега локомотивов, числа поездок локомотивных бригад и длины тяговых плеч. Затраты на оплату труда других работников локомотивного депо от объёма перевозок не зависят, т.к. их величина не меняется до определённых размеров перевозок. Поэтому при анализе и прогнозировании затрат на оплату труда в локомотивном депо в связи с ростом объёма перевозок их необходимо разгруппировать на затраты на оплату труда локомотивных бригад и затраты на оплату труда всех остальных работников депо, зарплата которых в зависимости от изменения объёма перевозок в определённых пределах не меняется. Затем рассчитываются предполагаемые затраты на оплату труда локомотивных бригад с учетом увеличения объёма перевозок на 12,5 %, затраты на оплату труда остальных работников депо и, наконец, всего персонала депо и их изменение. Как видно из табл.1, в связи с ростом объёма перевозок на 12,5 % затраты депо на оплату труда всего персонала депо вырастут на 50000 тыс. руб., т.е. на 4,6 %.

Таблица 1. Изменение затрат на оплату труда работников локомотивного депо в зависимости от объёма перевозок

Таким образом, чтобы обеспечить возможность проанализировать и спрогнозировать, или отрегулировать затраты, их учёт в организациях необходимо вести с группировкой по признакам (факторам), от которых зависит их величина. Это позволяет получить однородные группы затрат относительно изучаемого признака, исключив влияние факторов заведомо делающих рассчитанные показатели неадекватными действительности, а затем провести их анализ.

Выбор группировочного признака зависит от целей, для которых ведется учёт расходов. В сложившейся практике бухгалтерского управленческого учёта затрат с определённой долей условности можно выделить следующие цели, исходя из которых выбираются группировочные признаки при учёте затрат:

     характеристика финансового состояния и финансовых  результатов хозяйственной деятельности организации,

     планирование хозяйственной деятельности организации и принятие управленческих решений.

     контроль и регулирование затрат.

Исходя из этих целей учёт затрат в организации ведётся с группировкой по признакам, которые дадут возможность иметь затраты в необходимых аналитических разрезах, позволяющих в оперативном порядке выполнить те цели, что поставлены перед бухгалтерским управленческим учётом.

Группировочные признаки, применяемые при классификации (группировке) затрат, могут быть использованы как для целей анализа финансовых результатов, так и для планирования и принятия управленческих решений, для контроля и регулирования затрат, т.к. для планирования и принятия управленческих решений, их регулирования необходима информация о финансовых результатах и факторах их определяющих, а контроль и регулирование затрат ведется в тех же разрезах, как они планируются. И тем не менее при выборе группировочного признака при учёте затрат в управленческом учёте руководствуются теми целями, которые являются первоочередными, для которых и ведется учёт затрат. Согласно этим целям должна производиться классификация затрат и организация их текущего учёта.

5.2.КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ АНАЛИЗА ИМУЩЕСТВЕННОГО И ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ И ЭФФЕКТИВНОСТИ ЕЁ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Для целей анализа финансовых результатов, финансового состояния организации учёт затрат целесообразно вести с группировкой по следующим признакам:

     по роли затрат в производстве, т.е. по их месту в кругообороте средств;

     по экономическому назначению затрат, т.е. по их отношению к технологическому процессу;