Классификация затрат

Д 20  К 70,

либо можно создать резерв на выплату отпускных сумм путём ежемесячного отчислений в резерв на выплату предстоящих сумм отпускных. Для этого ежемесячно в себестоимость включается 1/12 от плановой суммы предстоящих отпускных выплат, что оформляется бухгалтерской записью

Д 20  К 96.

Затем по мере ухода сотрудников в отпуск и начисления отпускных сумм для покрытия этих затрат используют созданный резерв предстоящих расходов на выплату отпускных сумм, что оформляется бухгалтерской записью

Д 96  К 70.

Таким образом, создавая резерв на выплату отпускных сумм, организация избегает резкого повышения расходов и себестоимости и обеспечивает себе возможность единовременно покрыть большую сумму затрат.

Если организация приобретает лицензию, или программный продукт во временное пользование, или оплачивает расходы по подготовке проектно-сметной документации на предстоящее строительство, расходы на рекламу, она несёт единовременные затраты, которые будут приносить впоследствии экономическую выгоду в течение длительного периода. Поэтому она имеет право согласно принципу начисления и временной определённости включать их в себестоимость либо сразу в полной сумме по мере начисления, оформив это бухгалтерской записью

Д 20 К 60,

либо отразить их на счёте 97 «Расходы будущих периодов»,

Д 97 К 60

а затем постепенно списывать на себестоимость в доле, относящейся на данный отчётный период

Д 20 К 97.

5.3. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ПЛАНИРОВАНИЯ И ПРИНЯТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ

Для целей планирования и принятия управленческих решений затраты классифицируют по следующим признакам:

     по способности быть признанными расходами;

     по их способности приносить экономическую выгоду (доход) в будущем;

     по зависимости от объёма производства,

     по способности поддаваться планированию - по зависимости от объёма работ.

Учитывая, что конечной целью хозяйственной деятельности коммерческой организации является получение экономической выгоды, прибыли, при планировании и принятии управленческих решений, которые нацелены на будущее, очень важно различать ресурсы, которые способны приносить экономическую выгоду в будущем, и те ресурсы, которые уже принесли доход и  не способны принести его в будущем. Как уже отмечалось ранее, в управленческом учёте различают понятия «затраты» и «расходы». И то и другое понятия означают ресурсы, средства, которые приобретены организацией для осуществления производства и продажи произведённой продукции, выполненных работ, оказанных услуг с целью получения экономической выгоды. Однако, если затраты - это ресурсы, которые на конец отчётного периода находятся в запасах на складе в виде материалов, готовой продукции, в цехе как незавершённое производство и ещё не принесли экономическую выгоду и способны принести её в будущем, то расходы - это те ресурсы, которые в течение отчётного периода были использованы на производство готовой продукции, выполнение работ и услуг, были проданы и принесли экономическую выгоду (доход) в данный отчётный период, в результате чего потеряли способность приносить экономическую выгоду (доход) в будущем. Соответственно при планировании и принятии управленческих решений затраты, которые  способны приносить экономическую выгоду в будущем, называют входящими затратами, а затраты, которые утратили способность приносить экономическую выгоду в будущем и признаны расходами отчётного периода, называют истекшими затратами.

Затраты, которые организация понесла в расчёте на получение экономической выгоды в будущем, но ввиду изменения условий или ошибок в расчёте никогда не принесут экономической выгоды, называют безвозвратными. Например, организация приобрела основные средства - компьютер, который  оказался устаревшим морально и не может быть использован в системе сетей, и организация  вынуждена была купить новый компьютер. Согласно законодательству организация начисляет амортизацию на неиспользуемый компьютер, не получая доходов на их покрытие, и, не имея возможности его продать, несёт безвозвратные затраты.

При планировании затрат организация иногда вынуждена закладывать в смету затраты, которые могут и не возникнуть. Их называют вменённые (воображаемые) затраты. Эти затраты могут не возникнуть, но, чтобы не упустить возможную экономическую выгоду в случае нехватки необходимых средств, их включают в смету, хотя они могли быть использованы на другие цели и принести экономическую выгоду, которую организация не получит в виду их отвлечения на другие цели. Поэтому эти затраты также как и безвозвратные затраты называют затратами упущенной экономической выгоды. Например, организация в бюджет затрат на оплату труда включает затраты на выплату пособий по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности, хотя эти затраты могут и не возникнуть.

При планировании затрат не все затраты могут быть учтены, и фактические расходы могут отличаться от планируемых. Отсюда возникает понятие планируемых и не планируемых расходов. Не планируемые расходы - это разница между фактическими и запланированными расходами, рассчитанными исходя из планируемого объёма работ и норм расходов на единицу продукции, работ, услуг.

Не планируемые расходы возникают в связи с тем, что условия, исходя из которых определяли плановые расходы, либо изменились, либо не были учтены. Чтобы избежать расхождения между фактическими и планируемыми расходами, следует  помнить, что предполагаемая планируемая величина расходов будет иметь место при тех условиях, для которых они рассчитаны. К таким условиям относятся объёмы производства, работ, услуг, оснащенность производства, климатические условия и т.п. Значения этих факторов, для которых рассчитаны расходы, составляют область релевантности, а расходы, прогнозируемые в этих условиях, т.е. в области релевантности называют релевантными. Например, установлено, что с ростом объёма перевозок на 1% расходы на перевозки возрастают на 14,2 %. Однако эта зависимость действительна до определённой величины объёма перевозок, в какой то момент при очередном  росте объёма перевозок на 1% расходы вырастут больше, чем на 14,2 %. Это связано с тем, что для обеспечения возросшего объёма перевозок потребовалось проложить дополнительно двухпутную вставку. Это потребует дополнительных расходов по её содержанию. То есть ранее установленная зависимость между расходами и объёмами перевозок стала недействительна, т.к. изменились условия. Вместо одного пути, по которому осуществлялись перевозки, на каком то участке положили два пути, что отразилось на расходах. Объём перевозок, при котором расходы с ростом объёма перевозок изменяются на 14,2 %, составляют область релевантности. Эта зависимость действительна только в области релевантности. В случае изменения условий меняется и зависимость расходов на перевозки от их объёма, что должно быть учтено при их планировании.

При планировании расходов следует учитывать, что не все расходы изменяются с изменением  определяющих их условий (факторов), а если и изменяются, то могут изменяться  по разному. Расходы, которые изменяются с изменением объёмов производства, называют расходами зависящими от объёма производства, переменными. Расходы, которые от изменения объёма производства не изменяются, т.е. остаются постоянными, называют не зависящими или постоянными расходами. Поскольку характер изменения расходов остаётся неизменным только до определённой его величины, а при достижении определённого значения объёмов производства характер зависимости расходов может изменяться, то их называют соответственно условно-переменными и условно- постоянными.  Например, до определённого объёма перевозок, несмотря на его некоторый рост, достаточно иметь определенный парк оборудования для ремонта подвижного состава, и рост объёма перевозок не отразится на его амортизации. Однако при достижении определённого объёма перевозок, требующего дополнительного парка локомотивов, может потребоваться и дополнительное оборудование по его ремонту, а значит вырастут и расходы депо по содержанию оборудования. То есть расходы на оборудование для ремонта подвижного состава до определенного уровня объёма перевозок от его величины не зависят, но достигнув определённого объёма перевозок депо вынуждено будет увеличить расходы на оборудование. Поэтому эти расходы относят к условно-постоянным.

Знание расходов зависящих и не зависящих от объёма перевозок, характера изменения зависящих расходов от изменения объёма работ имеет важное значение в планировании и управлении затратами, т.к. они по разному влияют на финансовые результаты, что является определяющим при планировании и принятии управленческих решений. С увеличением объёма производства переменные расходы растут пропорционально объёму, что можно выразить в виде следующей аналитической зависимости

Е перемен = Е перемен * Объём ,

где Е перемен - переменные затраты,

Е перемен - себестоимость в части переменных затрат,

В то же время постоянные расходы Е постоян  с ростом объёма производства не меняются.

Доходы Д с ростом объёма производства растут прямо пропорционально его увеличению. Зависимость этих показателей аналитически выражается следующим образом

Д =  Цена*Объём.

При этом доходы растут с увеличением объёма производства быстрее, чем общие расходы Еобщ, равные сумме переменных и постоянных затрат

Еобщ = Е перемен + Епостоян.

Это обусловлено тем, что цена при её выборе устанавливается заведомо выше себестоимости и, поэтому её темпы прироста к базовому периоду выше темпов прироста себестоимости. Кроме того, если доходы растут прямо пропорционально объёму работ, то общая сумма затрат, включающая как зависящие, так и независящие расходы, которые остаются постоянными при любом объёме работ, растёт в связи с неизменностью постоянных расходов медленнее доходов и потому разница между доходами и расходами с увеличением объёмов работ становится всё больше, т.е. прибыль с увеличением объёма работ при неизменности всех прочих условий растёт за счёт опережающего роста доходов. Однако, если объём работ сокращается, то прибыль падает, т.к. доходы которые уменьшаются прямо пропорционально объёму производства, падают быстрее расходов, включающих расходы зависящие от объёма производства и потому уменьшающиеся прямо пропорционально сокращению объёма производства, и независящие, которые при снижении объёмов производства не сокращаются, т.е. остаются постоянными и замедляют снижение общих затрат. 

В определённый момент при дальнейшем снижении объёмов производства доходов может хватить только на покрытие затрат, т.е. они окажутся равными расходам

Д = Еобщ = Е перемен + Е постоян + прибыль

Это означает, что прибыль равна нулю. При дальнейшем снижении объёмов производства доходы окажутся ниже расходов и производство становится убыточным.

При управлении производством менеджеры и руководители следят за доходами, переменными затратами, непосредственно связанными с производством, и их разницей, называемой «маржа прибыль», хватит ли маржи- прибыли на покрытие постоянных затрат и чему равна сумма, оставшаяся после покрытия постоянных затрат, составляющая операционную (валовую) прибыль. С другой стороны на основании информации о расходах зависящих и независящих от объёма производства, зная цены на рынке, рассчитав при планируемом объёме работ ожидаемые доходы, исключив из них постоянные затраты, обязательные к  покрытию, можно проанализировать хватит ли организации средств на покрытие текущих переменных затрат при планируемом объёме производства: на выплату зарплаты, приобретение материалов, и получит ли она прибыль, или необходимо снижать себестоимость за счёт сокращения затрат на оплату труда, или свёртывать производство, или брать кредиты.

5.4. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИХ КОНТРОЛЯ И РЕГУЛИРОВАНИЯ

Для целей контроля и регулирования затрат их учёт ведётся  с классификацией по носителям затрат, по местам их возникновения и по  центрам ответственности.

Под носителями затрат понимают конкретный вид продукции, работ, услуг, по которым собирают затраты, связанные с их производством, выполнением и определяют их себестоимость.

Местом возникновения затрат понимают рабочее место, структурное подразделение и т.п., в котором возникают затраты.

Под центром ответственности понимают конкретное должностное лицо, на которое возложена ответственность за затраты, либо на конкретный вид продукции, работ, услуг, либо в том или ином месте возникновения затрат: цехе, бригаде, околотке и т.п.

Наличие данных в указанных разрезах позволяет контролировать, регулировать затраты непосредственно по видам продукции на местах их возникновения, воздействовать на них через центры ответственности  посредством стимулирования и наказания лиц, отвечающих за них, сравнивать затраты на различные виды продукции, работ, услуг, по различным местам возникновения, центрам ответственности и принимать соответствующее решение относительно каждого из них.

5.5. НОМЕНКЛАТУРА  РАСХОДОВ  ОСНОВНЫХ  ВИДОВ  ХОЗЯ ЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА

Организация планирования, учёта и контроля затрат в ОАО РЖД осуществляется по единой Номенклатуре расходов основных видов хозяйственной деятельности железных дорог. Номенклатура расходов представляет собой перечень сгруппированных по определённым признакам затрат, которые образуются при выполнении работ, обеспечивающих процесс перевозок. В основе построения Номенклатуры расходов лежит научно-обоснованная классификация затрат, в которой отражены особенности технологических процессов, имеющих место на железнодорожном транспорте. Номенклатура расходов является документом, использование которого позволяет обеспечивать единый подход к формированию информации для целей планирования, учёта и контроля затрат и тем самым обеспечивается единообразное определение состава затрат, дается включаемых в себестоимость работ и формирующих финансовый результат. В этой связи отнесение расходов к той или иной группе при планировании и учёте затрат и калькулировании себестоимости перевозочных работ должно производиться в соответствии с Номенклатурой расходов основных видов хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта.

Содержание и порядок пользования Номенклатурой расходов приведены в Общих положениях к Номенклатуре расходов.

Номенклатура расходов основных видов хозяйственной деятельности железных дорог - это перечень статей затрат. Статьи затрат объединяют «издержки по целевому назначению: по видам работ или по видам обслуживания технических средств»/ 18, с. 7 /. Уже само название статей раскрывает направление затрат, т.е. на что понесли затраты. Например, статья 1001 «Приём к отправлению и выдача грузов», статья 1002 «Содержание весов и весовых приборов», статья 2104 «Содержание искусственных сооружений», статья 2106 «Работа по снего-, водо-, песко- борьбе». Каждой статье присвоен порядковый номер вида деятельности и статьи затрат, который затем проставляется в первичных документах, оформляющих выполнение работ. По каждой статье затрат приведены измерители работ их обусловившие. Так например, по статье 1001 «Прием к отправлению и выдача грузов» измерителем работ является одна грузовая отправка, а по статье 1002 «Содержание весов и весовых приборов» -1 весы. Расходы по статье 2104 по «Содержанию искусственных сооружений» рассчитываются на один километр искусственных сооружений, а по статье 2106 «Работа по снего-, водо-, песко- борьбе» - на один километр развёрнутой длины главных и станционных путей. К каждой статье затрат даются пояснения, где раскрывается содержание затрат, относящихся к данной статье. Например, по статье 1001 «Приём к отправлению и выдача грузов» поясняется, что по этой статье учитываются затраты на оплату труда товарных кассиров, приёмосдатчиков груза, операторов и других работников, занятых приёмом и выдачей грузов, отчисления на социальные нужды, материалы  для маркировки грузов и проч., а по статье 2104 «Содержание искусственных сооружений» это затраты на оплату труда рабочих, включая надбавку к тарифным ставкам за разъездной характер работы, бригадиров, включая освобождённых, занятых содержанием мостового полотна, пролётных строений, деревянных мостов, массивных опор конусов, регуляционных сооружений, тоннелей, подвижных опорных частей; рабочих по промеру русел рек, мотористов разводных мостов; отчисления на социальные нужды, материалы, топливо, электроэнергия для выполнения указанных работ, затраты по оплате счетов судоходного надзора за обслуживание знаков под мостами.