Курс лекций по дисциплине "Бухгалтерский учет"

Согласно МСФО № 38 «Нематериальные  активы» нематериальный актив - это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической  формы, служащий  для  использования  при производстве или представлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим или  для  административных  целей.

 К нематериальным активам относят права, возникающие:

1. из авторских и иных  договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты  смежных прав, на программы для  ЭВМ, базы данных и др.;

2. из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные  достижения;

3. из свидетельств на  полезные модели, товарные знаки  и знаки обслуживания или лицензионных  договоров на их использование;

4. из прав на «ноу-хау»  и др.

Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы, связанные с созданием организации.

Выделяют 4 вида нематериальных активов:

1. объекты интеллектуальной  собственности;

2. права пользования природными  ресурсами;

3. отложенные затраты;

4. цена фирмы.

В соответствии с действующим законодательством в Республике Казахстан нематериальные активы оцениваются в следующем порядке:

1. внесенные учредителями  в счет их вкладов в уставный  капитал создаваемого предприятия  — по договоренности сторон. Оценка  такого вклада должна быть  подтверждена независимым аудитором;

2. приобретенные за плату  у других организаций и граждан  — исходя из фактически произведенных  затрат по приобретению и приведению  в состояние готовности этих  объектов;

3. полученные от других  организаций и граждан безвозмездно (дарение) — экспертным путем  или по договорной цене      

Согласно Типового плана счетов подраздел 2700 «Нематериальные активы» предназначен для учета нематериальных активов.

Движение нематериальных активов связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию нематериальных активов.

Нематериальные активы зачисляются в состав нематериальных активов на основании акта приемки – передачи нематериальных активов  по мере создания или поступления их в организацию или окончания работ по доведению их до состояния, пригодного к использованию в запланированных  целях.

Существует несколько основных видов поступления нематериальных активов.

1. Приобретение нематериальных  активов за плату.

2. Поступление нематериальных  активов в порядке бартера.

3. На этапе образования  организация может получить нематериальные  активы  от учредителя (участника) в качестве вклада в  уставный  капитал. Размер этого вклада  указывают в учредительном договоре. В пределах данной суммы учредитель (участник) может внести свой вклад  нематериальными активами. 4. Возможно  поступление нематериальных активов  от юридических или физических  безвозмездно в экспертной оценке.

5. Поступление нематериальных  активов для осуществления совместной  деятельности.

Корреспонденция счетов по поступлению нематериальных активов представлена в таблице 2.

 

Таблица 2 Корреспонденция счетов по поступлению нематериальных активов

Содержание операции	Дебет	Кредит
1.Приобретение нематериальных активов (кроме гудвилла):
в счет выданных подотчетных сумм: -на покупную стоимость - на сумму НДС	2730 1420	1250 1250
у дочерних, ассоциированных и совместных организаций: -на покупную стоимость - на сумму НДС	2730 1420	3320,3330 3320,3330
приобретение нематериальных активов у физических лиц и организаций: -на покупную стоимость - на сумму НДС	2730 1420	3390,3310 3390, 3310
2. Безвозмездное поступление  нематериальных активов (кроме гудвилла) от физических лиц и организаций	2730	6220
3. Получение нематериальных  активов (кроме гудвилла) в качестве вклада в уставный капитал	2730	5030

 

Основными видами выбытия нематериальных активов с организации являются:

их реализация (продажа);

безвозмездная передача;

списание вследствие непригодности;

передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций;

списание после окончания срока полезного использования.

Списание балансовой стоимости нематериальных активов при выбытии отражается следующими записями:

- на балансовую стоимость   Дт 7410    Кт 2730

- на сумму накопленной  амортизации  Дт 2740   Кт 2730.

Экономический механизм постепенного переноса стоимости нематериальных активов  на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов  называется амортизацией. Величина амортизационных отчислений исчисляется по нормам, которые организация устанавливает самостоятельно исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования.

Для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, по которым проводится погашение стоимости предназначен счет 2740 – «Амортизация прочих нематериальных активов», где аккумулируются суммы амортизации и убытков от обесценения нематериальных активов, при этом амортизация на нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования не начисляется, а ежегодно проводится  тест на обесценение.

Ежемесячно  суммы износа, начисленного по нематериальным активам,  согласно установленным нормам, организация включает в издержки производства.

 

Вопросы для контроля

1. Что такое нематериальные активы?
2. Виды нематериальных активов?
3. На каких счетах учитываются нематериальные активы?
4. Как ведется учет поступления и выбытия НМА?

 

Литература 1,4,8,12, 13, 15

 

 

 

 

Лекция 10. Учет инвестиций

Цель: дать определение и виды инвестиций, рассмотреть источник инвестиций, учет инвестиций, классификацию финансовых инвестиций, учет финансовых инвестиций, изучить порядок оценки инвестиций. 

План:

1. Определение и виды инвестиций. Источник инвестиций
2. Классификация финансовых инвестиций
3. Оценка инвестиций
4. Учет финансовых инвестиций

Ключевые понятия: инвестиции, классификация.

 

Само понятие инвестиции (от лат. investio – одеваю) означает вложение государственного или частного капитала в собственной стране или за рубежом с целью получения дохода в предприятия разных отраслей, предпринимательские проекты, социально-экономические программы, инновационные проекты.

Инвестиции являются неотъемлемой составной частью современной экономики. Инвестиции – это то, что «откладывают» на завтрашний день, чтобы иметь возможность больше потреблять в будущем. Одна часть инвестиций – это потребительские блага, которые не используются в текущем периоде, а откладываются в запас (инвестиции на увеличение запасов). Другая часть инвестиций – это ресурсы, которые направляются на расширение производства (вложения в здания, машины и сооружения). 

Многообразие объектов финансирования предопределяет следующую классификацию инвестиций (рисунок). 

Во-первых, по критерию назначения и цели приобретения, различают реальные инвестиции (вложения капитала в промышленность, сельское хозяйство, строительство, образование и др.) и финансовые (покупка ценных бумаг). 

Реальные инвестиции (прямые инвестиции) представляют собой вложения капитала в какую-либо отрасль экономики или предприятие, результатом чего является образование нового капитала или приращение наличного капитала (здания, оборудование, товарно-материальные запасы и т.д.). Это вложения, направленные на увеличение основных фондов предприятия как производственного, так и непроизводственного назначения. 

Финансовые инвестиции (портфельные) – вложения капитала (государственного или частного) в акции, облигации, иные ценные бумаги, выпущенные государством и частными компаниями, размещенные на депозитных счетах банков и других финансовых учреждений, связанные непосредственно с титулом собственника, дающим право на получение доходов от собственности. 

Финансовые инвестиции – это активы, используемые субъектом в целях получения дохода (например, роялти, процентов, дивидендов и арендной платы), прироста инвестированного капитала или получения прочей выгоды (например, в результате коммерческих сделок). 

Финансовые инвестиции могут стать как дополнительным источником капитальных вложений, так и предметом биржевой игры на рынке ценных бумаг. Но часть портфельных инвестиций вложения в акции предприятий различных отраслей материального производства по своей природе ничем не отличаются от прямых инвестиций в производство. К финансовым инвестициям также относятся инвестиции в недвижимость, которая не находится в эксплуатации. 

Во-вторых, по периоду инвестирования, на основании его выделяют краткосрочные и долгосрочные инвестиции. 

Краткосрочные инвестиции — вложения денежных средств на период до одного года. 

Долгосрочные инвестиции — вложения денежных средств в реализацию проектов, которые будут обеспечивать получение фирмой выгод в течение периода, превышающего один год. 

В-третьих, по характеру участия фирмы в инвестиционном процессе, выделяют прямые и непрямые инвестиции. 

В случае прямых инвестиций подразумевается непосредственное участие фирмы-инвестора в выборе объектов вложения капитала, к ним относятся капитальные вложения, вложения в уставные фонды других фирм, в некоторые виды ценных бумаг. 

Непрямые инвестиции подразумевают участие в процессе выбора объекта инвестирования посредника, инвестиционного фонда или финансового посредника. Чаще всего это инвестиции в ценные бумаги. 

В-четвертых, в зависимости от формы собственности инвестируемых средств, различают частные и государственные инвестиции. 

Частные инвестиции характеризуют вложения средств физических лиц и предпринимательских организаций негосударственных форм собственности. 

Государственные инвестиции — это вложения средств государственных предприятий, а также средств государственного бюджета разных его уровней и государственных внебюджетных фондов. 

В-пятых, по региональной принадлежности, делятся на национальные и иностранные. 

Иностранные инвестиции могут осуществляться в форме участия в уставном капитале юридических лиц Республики Казахстан, а также путем предоставления займов казахстанским юридическим лицам, в отношении которых иностранные инвесторы имеют право определять решения, принимаемые такими юридическими лицами. 

 

Все источники инвестиций подразделяются на собственные (внутренние) и внешние.

К собственным источникам инвестиций относятся:

собственные финансовые средства, формирующиеся в результате начисления амортизации на действующий основной капитал, отчислений от прибыли на нужды инвестирования, сумм, выплаченных страховыми компаниями и учреждениями в виде возмещения ущерба от стихийных и других бедствий и т. п.;

иные виды активов (основные фонды, земельные участки, промышленная собственность в виде патентов, программных продуктов, торговых марок и т. п.);

привлеченные средства в результате выпуска предприятием и продажи акций;

средства, выделяемые вышестоящими холдинговыми и акционерными компаниями, промышленно-финансовыми группами на безвозвратной основе;

благотворительные и другие аналогичные взносы.

К внешним источникам инвестиций относятся:

ассигнования из государственного, региональных и местных бюджетов, различных фондов поддержки предпринимательства, предоставляемые на безвозмездной основе;