Лекции по "Основы аудита"

Обязанности проверяемого экономического субъекта:

1. Экономические субъекты, подлежащие аудиторской проверке, обя-заны заключать в случаях, непосредственно предусмотренных действующим законодательством РФ, договоры на проведение обязательного аудита.
2. Экономические субъекты обязаны не препятствовать аудиторским организациям в своевременном и полном проведении аудиторских проверок, создавать все условия, необходимые для проведения аудита, предоставлять всю документацию для осуществления аудита, давать по письменному или устному вопросу аудитора исчерпывающие разъяснения и объ-яснения в письменной и устной форме.
3. Экономические субъекты обязаны предоставлять по запросу проверяющей аудиторской фирмы заключения и акты по результатам проверок, проведенных у них другим аудиторским организациями и органами надзора.
4. Экономические субъекты обязаны не предпринимать каких-либо дей-ствий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки.
5. Экономические субъекты обязаны оперативно устранять в ходе ау-диторской проверки выявленные нарушения.

   6. Экономические субъекты обязаны  своевременно оплачивать услуги аудиторской организации, осуществившей аудит, в т.ч. в случаях, когда выводы и рекомендации, изложенные в аудиторском заключении не согла-совываются с точкой зрения руководства экономического субъекта.

     Права и обязанности сторон, а также условия оказания аудиторских услуг закрепляются в тексте договора на проведение аудита.

     Договор на оказание аудиторских услуг, являясь  официальным документом, должен содержать следующие обязательные реквизиты: № договора, название договора, место его заключения и дата. Как правило, договор на оказание аудиторских услуг состоит из 10 разделов:

1. Предмет договора и обязанности сторон
2. Стоимость договора и порядок расчетов
3. Порядок сдачи-приемки расчетов
4. Ответственность сторон
5. Конфиденциальность
6. Разрешение споров
7. Прекращение договора ранее намеченного срока
8. Форс-мажорные обстоятельства
9. Прочие условия

10. Срок действия договора и юридические адреса сторон 
Приложением к договору может служить протокол согласования до 
говорной цены на проведение аудиторской проверки. 
 
 
 
 
 
 
 
 

 
Тема 6. Этический кодекс аудиторов

   Понятие этического кодекса профессиональных бухгалтеров (аудиторов). Структура и содержание этического кодекса аудиторов. Цели и фун-даментальные принципы аудиторской деятельности. Использование этических норм в системе регулирования аудиторской деятельности в РФ.

     Кроме законодательно закрепленных прав и  обязанностей сторон, а также вида и меры ответственности аудитора за некачественное оказание профессиональных услуг, аудиторская деятельность регулируется также общепринятыми в профессиональном аудиторском сообществе этическими нормами.

     Кодекс  этики профессиональных бухгалтеров (аудиторов) был впер-вые разработан Международной федерацией бухгалтеров в 1996 г . Он устанавливает стандарты поведения аудиторов и излагает основные принципы, которые должны соблюдаться аудиторами для достижения общих целей. Аудиторская деятельность определяется, прежде всего, основопола-гающими нормами этики и морали.

     Честность — обязательная приверженность аудитора профессиональному долгу, а также следование аудитора общим принципам морали.

     Порядочность  и объективность — обязательность применения ауди-тором непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием, подхода к рассмотрению профессиональных вопросов, формированию суждений, выводов, заключений.

     Добросовестность  — обязательность оказания аудитором  профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей.

     Профессиональная компетентность. Аудитор должен владеть необходимой суммой знаний и навыков, позволяющих ему квалифицированно, качественно оказывать услуги. Не следует вводить клиента в заблуждение относительно уровня собственного профессионализма в какой-либо области. Профессиональная компетентность может быть подразделена на две фазы — достижение уровня профессиональной компетентности и поддержание этого уровня. В России необходимая квалификация подтверждается

наличием  аттестата и опыта работы. В  рамках постоянного поддержания и повышения уровня профессиональной компетентности аудиторские орга-низации обязаны ежегодно проводить обучение аудиторов в объеме не менее 40 учебных часов с обязательной сдачей экзамена.

     Конфиденциальность  заключается в том, что аудиторы и аудиторские организации обязаны обеспечить сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, и не вправе передавать эти документы (или их копии) как полностью, так и частично, каким-либо третьим лицам, либо устно разглашать содержащиеся в них сведения без согла-сия субъекта или руководителя. В РФ за нарушение этого принципа следу-ет уголовная ответственность, что регулируется статьей 202 Уголовного Кодекса РФ  .

     Налоговые отношения. При оказании услуг по налогообложению ау-дитор не должен способствовать фальсификации данных бухгалтерского учета клиента в целях уклонения от уплаты налогов. Любые рекомендации по налогообложения должны быть в письменной форме. Никогда не следу-ет обнадеживать клиентов, что эти рекомендации исключат любые трения с налоговыми органами.

     Публичная информация и реклама. В публикациях  рекламного ха-рактера ее допускается:

• использование средств, наносящих ущерб репутации аудиторской профессии;
• преувеличенное восхваление своих квалификации и опыта;
• пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов и аудиторских орга-низаций.

     Аудиторам нельзя участвовать в сравнительных  исследованиях и определять рейтинг.

     Если  международные этические нормы  отличаются от принятых в той стране, где работает аудитор, он пользуется общим правилом, а имен-но: выбирает более строгую норму. Разрешение этических конфликтов должно происходить согласно принятому в аудиторской организации порядку. При этом аудитору следует исчерпать все возможности разрешения конфликтов на внутреннем уровне — решение конфликта в процессе осу-ществления своих профессиональных обязанностей, обсуждение конфлик-та с начальством разного уровня, консультация у независимого эксперта или представителя профессионально аудиторского объединения. И только после этого, если конфликт все еще остается неразрешенным, аудитор вынужден отказаться от продолжения своей деятельности.

     Наиболее  важными для практикующих аудиторов  являются следующие нормы.

     Независимость — заключается в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родст-венной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта. Закон «Об аудиторской деятельности» в статье 12 определяет случаи, в которых аудит не может проводиться:

• если аудитор-учредитель, руководитель, бухгалтер и иное должностное лицо проверяемого экономического субъекта, несущее ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;
• если аудитор состоит в родстве или свойстве (родители жены, брат, сестра, дети супругов) с руководством, учредителями, бухгалтерами проверяемого предприятия;
• если какое-либо должностное лицо организации-аудитора ответственно за ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности проверяемого предприятия или состоит в близком родстве или свойстве с такими специалистами;
• если аудиторская организация является учредителем проверяемого экономического субъекта и (или) экономический субъект является ее учреди-телем, а также, если они имеют общего учредителя;
• если аудиторская организация или индивидуальный аудитор оказывали услуги в течение 3 лет (либо за период 3 лет, предшествующих периоду) услуги по постановке, ведению или восстановлению бухгалтерского учета, составлению отчетности.

     Важность  этой нормы для осуществления  аудиторской деятельности предопределила ее освещение на самом высоком  уровне регулирования ау-диторской деятельности в России.

     Проблема  независимости аудитора от заказчика  аудиторской услуги подробно рассматривается  и в отечественной, и в международной практике. Здесь существует несколько аспектов.

     Во-первых, и, прежде всего, это финансовая независимость  от клиента или его дел, более того, и от инвесторов и прочих лиц, заинтересованных в успешности данного клиента. Наряду с другими основаниями и в связи с этим в отечественных федеральных правилах (стандартах) появился новый стандарт «Аффилированные лица» , определяющий круг юридических и физических лиц, взаимосвязанных, т.е. оказывающих влияние на деятельность экономического субъекта и испытывающих с его стороны определен-ное влияние.

     Во-вторых, принадлежность к управленческому  аппарату экономического субъекта.

     В-третьих, оказание экономическому субъекту аудиторских  услуг, не совместимых с проведением аудита.

     В-четвертых, личные и семейные отношения. Категории семейных отношений, сопряженных с угрозой независимости трактуются в каждой

стране  по-своему, с опорой на национальные особенности. В России эта трактовка  достаточно широка.

     В-пятых, независимость размера оплаты услуг аудитора от достижения им результатов, приемлемых для руководства экономического субъекта.

     В-шестых, длительные отношения старшего аудиторами с клиентами, которым предоставляются аудиторские услуги. В аудиторских организациях должна осуществляться постоянная ротация старших аудиторов, работающих по заданию, либо должна быть разработана эффективная система кон-троля качества оказания аудиторских услуг.

     Профессиональное  поведение заключается в соблюдении аудитором приоритетных общественных интересов и в том, что аудитор должен под-держивать высокую репутацию профессии и воздерживаться от поступков, не совместимых с оказанием аудиторских услуг и способных подорвать уважение и доверии к аудиторской профессии и нанести ущерб ее общест-венному имиджу.

     Отношения между аудиторами. Доброжелательно  относиться к своим коллегам, воздерживаться от критики в их адрес, сознательных дейст-вий, приносящих ущерб коллегам по профессии. При замене исполнителя аудиторской проверки запрещаются нелояльные действия по отношению к вновь прибывшим аудиторам. Запрещается скрывать причины своей замены и препятствовать новому аудитору в получении исчерпывающей ин-формации о клиенте.

     Соблюдение  аудиторами этических норм позволяет  обеспечить необходимое качество предоставления аудиторских услуг, поддерживать высокий общественный имидж профессии.

Тема 7. Планирование аудиторской проверки. Общий план и про-грамма аудита

   Принципы  планирования аудита: комплектность, непрерывность, оп-тимальность. Разработка общего Плана аудита. Определение ожидаемого объема аудиторской проверки, график и сроки проведения аудита. Составление Программы аудиторской проверки. Экспресс-анализ отчетности ау-дируемого экономического субъекта. Оценка и согласование существенности и аудиторского риска.

     Планирование  аудита - один из обязательных этапов аудита, заключающийся в определении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, составлении общего плана аудита, разработке программы и кон-кретных аудиторских процедур.

     В соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 3 «Плани-рование аудита»  аудиторы обязаны планировать свою работу. Это обеспечивает соблюдение ряда принципов, закладываемых в процесс оказания аудиторских услуг.

     Процесс планирования аудита базируется на общих и частных прин-ципах аудиторской деятельности.

     Общие принципы аудиторской деятельности описаны в федеральном законодательстве, а именно в законе «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ и связаны с основами деятельности аудиторов и аудиторских фирм в России: этическими нормами аудита (прежде всего, независимость); пра-вами, обязанностями и ответственностью сторон в процессе проведения аудита.

     Частные принципы осуществления планирования аудиторской проверки — комплексность, непрерывность и оптимальность определяют под-

ход к  планированию, его содержание и значение для качественного проведения аудита.

     Соблюдение  принципа комплексности означает, что  все этапы аудита взаимоувязаны  и согласованы, как в общем  плане, так и в программе аудита. Комплексность планирования важна как для аудиторов, так и для проверяемых экономических субъектов, с руководством которых согласовываются планируемые процедуры, поскольку дает четкое представление аудиторам об объемах, сроках и интеллектуальных затратах на каждый из участков ау-дита, а также позволяет избежать конфликтных ситуаций и недопонимания между сторонами.

     Непрерывность планирования выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по сегментам аудита. Аудит отдельных сегментов может осуществляться параллельно, тогда как первоначальный и завершающий этап дол-жен осуществляться совместными усилиями всех аудиторов.