Методика аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками (на примере ООО «Черкизово-Урал» г. Челябинск)

- договор присоединения - договор, условия которого определены одной из сторон в формулярах или иных стандартных формах и могли быть приняты другой стороной не иначе как путем присоединения к предложенному договору в целом [1].

Гражданским Кодексом Российской Федерации также определен ряд обязательных пунктов, которые должны найти отражение в договоре:

- участниками договорных отношений могут быть как граждане, так и юридические лица, которые свободны в заключение договора;

- существенными являются условия о предмете договора;

- исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон;

- изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон или по требованию одной из сторон;

- договор вступает в силу и становится обязательным для сторон, когда между сторонами, в требуемой форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора [1].

Текущие обязательства предприятия представлены в виде дебиторской и кредиторской задолженности.  

Кредиторской   называют   задолженность   данной   организации  другим организациям, работникам  и  лицам, которые  называются  кредиторами. Кредиторами  называются  те  юридические  и  физические  лица, перед  которыми  данная  организация  несёт  обязательства  за  уже  полученные  от  них, но  не  оплаченные  (не  возвращённые)  ценности, услуги, денежные  средства. То  есть  организация  имеет  перед  юридическими  и  физическими  лицами  (кредиторами)  какую – либо  задолженность [19].

Под  дебиторской  понимают  задолженность  других  организаций, работников  и  физических  лиц  данной  организации  (задолженность  покупателей  за  купленную  продукцию,  подотчётных  лиц  за  выданные  им  под  отчёт  денежные  суммы  и  другие).    Организации  и  лица, которые  должны  данной  организации, называются  дебиторами [19].

Основными задачами учета расчетов с покупателями и заказчиками являются:

- формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;

- контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и заказчиками;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

В настоящее время, при оплате за поставленные товары (работы, услуги), предприятия сами выбирают форму расчетов. Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей [25].

Расчеты наличными деньгами по одной операции производятся в переделах до 100 000 рублей, поэтому эта форма является не совсем удобной, так как ограничивает размер выплаты денежных средств по заключенным договорам [12].

Наиболее удобной является безналичная форма расчетов, так как она не имеет ограничений при оплате. В безналичном порядке расчеты должны производиться только через банки и иные кредитные организации, в  которых открыты соответствующие расчетные счета. Этот порядок предусматривает перечисление денежных средств с расчетного счета и отправку различных документов в другой банк для завершения хозяйственных связей, согласно договору. При расчетах банки не вмешиваются в договорные отношения между предприятиями. Применение безналичных расчетов позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность [25].

Формы безналичных расчетов определены статьей 862 Гражданского Кодекса Российской Федерации:

- расчеты платежными поручениями;

- расчеты по инкассо;

- расчеты по аккредитиву;

- расчеты чеками.

         Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками. В рамках безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств, а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.

В соответствии с условиями заключенных договоров, оплата может производиться несколькими видами:

- по факту поставки товаров, оплата производится в момент их получения;

- под реализацию, оплата товаров производится только после того, как они будут реализованы покупателям;

- авансы, которые предусматривают оплату под поставку товара;

- предварительная оплата, предусматривает полностью стопроцентную оплату товара до его поставки покупателю,   согласно заключенному договору;

- отсрочка платежа, оплата производится за товары спустя определенный срок, указанный в договоре.

          Таким  образом, организации вправе сами выбирать форму расчетов с покупателями и заказчиками, регулируя при этом все существенные условия заключенными договорами. Договор является неотъемлемой частью любых финансово-хозяйственных отношений.

 

1.2. Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

 

В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на синтетическом счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

   К счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"  могут быть открыты следующие субсчета: "Расчеты с покупателями и заказчиками", "Расчеты по авансам полученным", "Расчеты в порядке инкассо", "Расчеты плановыми платежами", "Векселя полученные" и другие.

   На субсчете "Расчеты в порядке инкассо" учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым кредитной организацией к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

   На субсчете "Расчеты плановыми платежами" учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты плановыми платежами.

   На субсчете "Векселя полученные" учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы отгруженных товаров, продукции, прочих активов, выполненных работ и оказанных услуг, по которым в установленном порядке признан доход.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей или при погашении дебиторской задолженности иными способами (неденежные расчеты). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обособленно.

  На счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"  отражаются также возникающие суммовые и курсовые разницы, которые увеличивают (уменьшают) оборот по этому счету.

В случае возникновения суммовых разниц при определении доходов (расходов) от прочих видов деятельности они учитываются по дебету (кредиту) счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом (дебетом) соответствующих счетов бухгалтерского учета.

  Суммовые разницы, возникающие при определении доходов (расходов) от обычных видов деятельности, отражаются бухгалтерской записью:

          Дебет  счета 62 "Расчеты с покупателями  и заказчиками"

          Кредит  счета 90 "Продажи".

При возникновении положительной суммовой разницы бухгалтерская запись будет иметь вид:

        Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

        Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Отрицательная суммовая разница оформляется следующей бухгалтерской записью:

         Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"

        Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

В случае возникновения отрицательной суммовой разницы данная операция отражается сторнировочной записью.

        При пересчете стоимости обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли в бухгалтерском учете отражается курсовая разница, возникающая в связи с изменениями курса иностранных валют по отношению к рублю. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету как внереализационные доходы (расходы). Курсовые   разницы,  связанные с   переоценкой   задолженности покупателей, отражаются бухгалтерскими записями:                           

          Дебет  счета 91 "Прочие доходы и расходы"

          Кредит  счета 62 "Расчеты с покупателями  и заказчиками",    

          Дебет  счета 62 "Расчеты с покупателями  и заказчиками"                               

         Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

  Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества или величине дебиторской задолженности.

          Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

  Величина поступления дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем или пользователем активов организации.

  Величина поступления определяется также с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:    

          Дебет  счета 62 "Расчеты с покупателями  и заказчиками"                       

          Кредит счета 90 "Продажи".                

          На суммы  выявленного и признанного в  установленном порядке брака  продукции, ранее отраженные в составе продаж, корректируется методом "сторно" выручка организации и имеет бухгалтерскую запись:

         Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями  и заказчиками"                                                         

        Кредит счета 90 "Продажи".                  

  Возврат покупателям и заказчикам излишне полученных с них сумм     (в том числе при выявлении брака) отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. При этом в бухгалтерском учете будут составлены следующие проводки:

          Дебет  счета 62 "Расчеты с покупателями  и заказчиками"                        

          Кредит  счета 50 "Касса";                               

        Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"                        

          Кредит счета 51 "Расчетные счета";                               

          Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"                        

          Кредит счета 52 "Валютные счета";                               

          Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"                        

          Кредит счета 55 "Специальные счета  в банках".                               

Разница между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги, в счет оплаты которых получен вексель, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:           

        Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"                        

        Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".                                     

         Указанная разница выявляется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"  при несовпадении суммы дебиторской задолженности за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги и номинала векселя.

          Поступление  денежных средств в кассу организации  в оплату продукции (работ, услуг) имеет проводку:

        Дебет  счета 50 "Касса"

         Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Указанная запись производится как в случаях погашения задолженности покупателей и заказчиков за проданные им продукцию (работы, услуги), так и при поступлении денежных средств   в порядке предварительной оплаты (авансов).