Налоговый учёт при исчислении НДФЛ в Михайловском ДРСУ филиал ОАО "Рязаньавтодор"

Рассмотрим порядок возврата НДФЛ по заявлению работника. Секретарь Козлова Н. И. в 31 января 2015 г. предоставила уведомление о подтверждении права налогоплательщика на имущественный вычет за 2015 год на сумму 575000 рублей и заявление на предоставление имущественного вычета. За январь начислена заработная плата в размере 20000 рублей и удержан НДФЛ в размере 2600 рублей. В феврале 2015 г. Козлова Н. И. подала в бухгалтерию заявление о возврате излишне удержанного налога за январь в сумме 2600 рублей. В феврале 2015 г. бухгалтер начислила Козловой Н. И. заработную плату в размере 20000 рублей и сделала перерасчет и возврат удержанного НДФЛ за январь в сумме 2600 рублей.

Михайловское ДРСУ в целях стимулирования выдает своим сотрудникам беспроцентные займы, таким образом, позволяет работникам сэкономить на процентах, которые им пришлось бы платить банку за кредит. По налоговому законодательству такая экономия доходов является материальной выгодой, поэтому необходимо платить с нее НДФЛ.

Для рублевых займов предельная ставка по материальной выгоде рассчитывают по формуле:

Предельная ставка

=

2/3

х

ставка рефинансирования Центробанка

(1)

Для расчета материальной выгоды применяется ставка рефинансирования, действующая на момент выдачи рублевого займа. Ставка рефинансирования составляет 8,25 процентов. Следовательно, для расчета материальной выгоды, предельная ставка равна 5,5 процента (2/3 x 8,25%).

Срок пользования займом начинается со дня его выдачи. При определении материальной выгоды не учитывается последний день действия договора. 
Расчетом материальной выгоды занимается бухгалтер. 35% от суммы материальной выгоды перечисляется в бюджет.

Сумма НДФЛ определяется по формуле:

НДФЛ

=

материальная выгода

х

ставка налога

(2)

 

Для определения материальной выгоды при беспроцентном займе, используется только предельная ставка. Материальная выгода определяется на дату возврата суммы займа (письмо Минфина России от 16 мая 2011 № 03-04-05/6-350) и рассчитывается по формуле:

Материальная выгода

=

предельная ставка

х

сумма займа

:

365 дн.

х

срок займа в днях

(3)

 

15 января 2015 г. Михайловское ДРСУ предоставило инспектору отдела кадров Королевой И. В. заем в размере 100 000 рублей на срок 186 дней.

Материальная выгода составила: 
5,5% * 100 000 руб. / 365 дн. * 186 дн. = 2802,74 руб.

НДФЛ с материальной выгоды: 
2802,74 руб. x 35% = 981 руб.

1 августа 2014 г. инспектору отдела кадров Королевой И. В. Так же был выдан заем в размере 100 000 рублей на срок до 01.10.2014 г. С условием ежемесячного погашения долга по 50 000 рублей. За август 2014 г. материальная выгода рассчитывается с суммы 100 000 руб.

Материальная выгода: 
5,5% * 100 000 руб. / 365 дн. * 31 дн. руб. = 467,12

НДФЛ с материальной выгоды: 
467,12 руб. * 35% = 164 руб.

Сентябрь (30 дней). Так как часть долга выплачена, то и налог рассчитывается на остаток — 50 000 руб. (100 000 – 50 000).

Материальная выгода: 
5,5% * 50 000 руб. / 365 дн. * 30 дн. =  226 руб.

НДФЛ с материальной выгоды: 
226 руб. x 35% = 79 руб.

 

2.3. Налоговый учет по налогу на доходы физических лиц

Михайловское ДРСУ в течение каждого налогового периода ведет учет доходов и стандартных налоговых вычетов, а также исчисленных и удержанных сумм НДФЛ по каждому физическому лицу. Учет ведется в регистре налогового учета по налогу на доходы физических лиц.

В налоговом регистре учитываются доходы, выплаченные физическим лицам, и порядок отражения в нем аналитических данных налогового учета и данных первичных учетных документов.

Регистр налогового учета по налогу на доходы физических лиц содержит сведения, позволяющие идентифицировать:

- налогоплательщика;

- статус физического лица;

- вид выплачиваемых ему доходов (указывается утвержденный ФНС России код);

- вид предоставленных налоговых вычетов (с указанием утвержденного кода);

- суммы дохода;

- дату выплаты дохода;

- дату удержания НДФЛ;

- дату перечисления налога;

- реквизиты соответствующего платежного  документа.

 Регистр налогового учета по налогу на доходы физических лиц предназначен для учета персонально по каждому физическому лицу:

- доходов работника, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физических лиц;

- налоговой базы в отношении  которых установлены различные  налоговые ставки, по каждому виду доходов отдельно;

-уменьшающих налоговую базу, суммы налоговых вычетов;

- суммы исчисленной и удержанной за текущий налоговый период налога по каждому виду налоговой базы и общей суммы налога;

-  результатов перерасчета  налоговой базы произведенного  в отчетном налоговом периоде и суммы налога за прошлые налоговые периоды.

Михайловское ДРСУ исчисляет сумму налога:

• с начала налогового периода каждому месяцу с нарастающим итогом, применительно ко всем доходам, начисленным работнику за данный период, облагаемым по ставке 13%, с зачетом удержанной суммы налога за предыдущие месяцы текущего налогового периода;
• отдельно по каждой сумме доходов, облагаемых иными ставками (9,15,30 и 35%);
• без учета доходов и удержанных сумм налога, полученных работником от других организаций.

Начисленная сумма налога удерживается непосредственно из доходов работника при фактической их выплате.

Последовательность расчета налога на доходы физических лиц отражается в регистре налогового учета по налогу на доходы физических лиц. Доходы, облагаемые по ставке 13%, для определения налоговой базы, уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ. Следовательно, в регистре налогового учета по НДФЛ смоделированы блоки доходов и налоговых вычетов.

За каждый календарный месяц указываются начисленные суммы доходов и их коды, взятые из справочника "Коды доходов" (Приложение № 2 к форме 2-НДФЛ). В течение календарного года помимо заработной платы (код 2000) сотруднику начисляются отпускные (код 2012), в случае болезни, начисляется пособие по временной нетрудоспособности (код 2300), с ним может быть заключен договор гражданско-правового характера (код 2010). При вручении же подарка (код 2720) или оказании материальной помощи (код 2760) по каждой такая выплата отражается в дополнительной строке.

При представлении налоговых вычетов так же указываются коды. Они прописаны в справочнике "Коды вычетов" (указанное Приложение № 2 к форме 2-НДФЛ). Помимо стандартного вычета сотруднику Михайловское ДРСУ предоставляет имущественный и социальный вычет.

Имущественный налоговый вычет предоставляется работнику в сумме фактически произведенных им расходов при условии, если у сотрудника на руках имеется уведомление о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет:

- на приобретение либо новое  строительство жилого дома, квартиры, комнаты, земельных участков, предоставленных для ИЖС (код 311);

- на погашение процентов по  целевым кредитам (займам), полученным  и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры (код 312);

- на погашение процентов по  кредитам, полученным от банков, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты (код 318),

Социальный налоговый вычет предоставляется сотруднику, который уплачивает взносы по договору:

- негосударственного пенсионного  обеспечения, заключенному работником с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга, родителей и т.д.

- добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов.

Социальный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов с учетом существующего ограничения совокупности социальных налоговых вычетов не более 12 000 рублей за календарный год.

Исчисленный НДФЛ отражается в налоговом регистре по двум строкам. В первой строке указывается сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода. Во второй строке указывается сумма налога с дохода, начисленного за текущий месяц, причитающаяся к перечислению.

Удержанная сумма налога отражается в регистре налогового учета по налогу на доходы физических лиц по трем строкам:

- в первой строке приводится  удержанная сумма НДФЛ за месяц;

- во второй - дата удержания;

- в третьей - сумма удержанного  налога за период с начала налогового периода.

В блоке по перечислению также, предусмотрено три строки:

- в первую строку заносится  перечисленная сумма НДФЛ за  месяц;

- во вторую - дата перечисления  и номер платежного документа;

- в третью - сумма перечисленного  налога за период с начала налогового периода.

Нередко случается, что работник устраивается на работу в середине года. Для правильного применения стандартных вычетов бухгалтер попросит сотрудника представить справку о доходах за текущий отчетный период с предыдущего места работы.

При осуществлении в течение отчетного периода перерасчета НДФЛ с доходов прошлых лет в регистре налогового учета по одной из строк формируется возможный результат такого пересчета: зачтенная сумма налога, сумма возврата налога или удержанная сумма налога.

Если суммы исчисленного и удержанного НДФЛ за налоговый период разнятся, то возникающая между ними разность указывается в одном из соответствующих полей:

- либо как задолженность по  налогу за налогоплательщиком (при  положительном значении),

- либо как сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом (при отрицательном значении).

Операции по начислению и удержанию налога в регистре налогового учета по налогу на доходы физических лиц отражаются в таблицах, соответствующих применяемой ставке НДФЛ. Там же отражают и отменяющие записи. Отмену лишних начислений налога показывают в графе того месяца, когда были произведены неправильные начисления. А запись об отмене излишнего удержания показывают в графе того месяца, когда фактически производятся исправления.

Михайловское ДРСУ предоставляет в налоговую инспекцию, по окончании отчетного года, отчет о полученных работниками доходах в виде реестра с приложением справок формы «2-НДФЛ», в срок до 30 марта года, следующего после отчетного. Отчетность предоставляется в налоговую инспекцию в электронном виде с использованием средств телекоммуникаций. В настоящее время форма справки 2-НДФЛ утверждена Приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7- 3/611@ (в ред. Приказов ФНС России от 06.12.2011 № ММВ-7/909@, от 14.11.2013 № ММВ-7-3/501@). Форма 2-НДФЛ отражает сведения, учтенные в регистре налогового учета по налогу на доходы физических лиц. Михайловское ДРСУ предоставляет сведения в налоговую инспекцию по месту своей регистрации.  В справке формы «2-НДФЛ» отражаются следующие: данные о налоговом агенте, данные о физическом лице - получателе доходов, суммы доходов по видам и помесячно, помесячно суммы предоставленных вычетов по видам, сводные данные по полученным доходам, облагаемая сумма доходов, сумма налога, начисленного и удержанного. Все суммы, за исключением сумм налога на доходы, отражаются в рублях и копейках через десятичную точку. Суммы налога на доходы отражаются в целых рублях.

Бывают случаи, когда удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога нет возможности. Например, при вручении подарка, стоимость которого превышает 4000 руб., бывшему работнику. В этом случае Михайловское ДРСУ не позднее 31 января следующего года письменно сообщает налогоплательщику и налоговой инспекции по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Форма Справки 2-НДФЛ заполняется по данным учета, в регистрах налогового учета, доходам, выплаченным сотрудникам, предоставленным сотрудника налоговым вычетам, исчисленным и удержанным налогам.

При заполнении формы Справки 2-НДФЛ бухгалтер использует Справочники "Коды доходов", "Коды вычетов", "Коды документов" и "Коды регионов". В электронном виде справки формируются в соответствии с форматом сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20__ год" в виде файлов XML.

В электронном виде справка не представляется, если за налоговый период физическому лицу не производились выплаты дохода. Например, работница находилась в отпуске по уходу за ребенком до 3-х лет в период с 01 января по 31 декабря года.

Справки представляются по каждому сотруднику, получившему доходы в Михайловском ДРСУ. Например, если выплачивалось сотруднику в течение налогового периода доходы, облагаемые по ставкам 30% и 13%, то по окончании налогового периода составляется по данному сотруднику и представляет в налоговую инспекцию одна справка 2-НДФЛ. В справку 2-НДФЛ будут включены два раздела 3 и5 с признаком 1, заполненные соответственно по ставке 30%, и 13%. Ставка налога при этом указывается в заголовке раздела 3 формы справки 2-НДФЛ. Количество разделов с признаком 1 должно соответствовать количеству разделов 3 и 5.