Оплата труда

Начисление единого социального  налога и страховых взносов отражается по кредиту счета 69 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

При этом суммы начисленных  страховых взносов и единого  социального налога относятся в  дебет тех счетов, на которые была отнесена начисленная оплата труда работников. Перечисление единого социального налога и страховых взносов отражается по дебету счета 69 и кредиту счета 51.

 

10. УДЕРЖАНИЕ НАЛОГА НА ДОХОДЫ

ФИЗИЧЕСКИХ  ЛИЦ

 

Налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) установлен гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:  1) от источников в РФ и/или от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2) от источников в РФ - для  физических лиц, не являющихся  налоговыми резидентами РФ.

К доходам от источников в РФ относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные  от российской организации, а  также проценты, полученные от  российских индивидуальных предпринимателей  и/или иностранной организации  в связи с деятельностью ее  постоянного представительства в РФ;

2) страховые выплаты при наступлении  страхового случая, полученные от  российской организации и/или  от иностранной организации в  связи с деятельностью ее обособленного  подразделения в РФ;

3. доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;
4. доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;

5) доходы от реализации:

- недвижимого имущества, находящегося  в РФ;

- в РФ акций или иных ценных  бумаг, а также долей участия  в уставном капитале организаций;

- прав требования к российской  организации или иностранной  организации в связи с деятельностью  ее постоянного представительства  на территории РФ;

- иного имущества, находящегося  в РФ и принадлежащего физическому  лицу;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ;

7) пенсии, пособия, стипендии и  иные аналогичные выплаты, полученные  налогоплательщиком в соответствии  с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

8) доходы, полученные от использования  любых транспортных средств;

9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком  в результате осуществления им деятельности в РФ.

Не подлежат налогообложению (освобождаются  от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

1) государственные пособия, за  исключением пособий по временной  нетрудоспособности (включая пособие  по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством РФ. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

2) государственные пенсии, назначаемые  в порядке, установленном действующим законодательством РФ;

3) все виды установленных действующим  законодательством РФ, законодательными  актами субъектов РФ, решениями  представительных органов местного  самоуправления компенсационных  выплат (в пределах норм, установленных законодательством РФ), связанных:

- с возмещением вреда, причиненного  увечьем или иным повреждением  здоровья;

- бесплатным предоставлением жилых  помещений и коммунальных услуг,  топлива или соответствующего  денежного возмещения;

- оплатой стоимости и/или выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

- увольнением работников, за исключением  компенсации за неиспользованный  отпуск:

- возмещением иных расходов, включая  расходы на повышение профессионального уровня работников;

- исполнением налогоплательщиком  трудовых обязанностей (включая  переезд на работу в другую  местность и возмещение командировочных  расходов);

4) вознаграждения донорам за  сданную кровь, материнское молоко  и иную помощь,

5) алименты, получаемые налогоплательщиками;

6) суммы, получаемые налогоплательщиками  в виде грантов (безвозмездной  помощи), предоставленных для поддержки  науки и образования, культуры  и искусства международными или  иностранными организациями по  перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;

7) суммы, получаемые налогоплательщиками  в виде международных, иностранных  или российских премий за выдающиеся  достижения в области науки  и техники, образования, культуры, литературы и искусства по  перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;

8) суммы единовременной  материальной помощи в случаях,  установленных законодательством  РФ, и др.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся

какие-либо удержания, такие удержания  не уменьшают налоговую базу.

Налоговым периодом признается календарный год.

При определении размера налоговой  базы налогоплательщик имеет право  на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

В состав стандартных налоговых вычетов входят следующие вычеты:

1) в размере 3000 руб. за каждый  месяц налогового периода для  лиц, получивших или перенесших  лучевую болезнь и другие заболевания,  связанные с радиационным воздействием  вследствие катастрофы на Чернобыльской  АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и т.п.;

2) налоговый вычет в размере  500 руб. за каждый месяц налогового  периода для лиц, являющихся  Героями Советского Союза или  РФ, награжденных орденом Славы  трех степеней, являющихся участниками Великой Отечественной войны, и др.;

3) налоговый вычет в размере  400 руб. за каждый месяц налогового периода для лиц, не перечисленных в пп. 1) и 2). Вычет для этих лиц действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим пунктом, не применяется;

4) налоговый вычет в размере  600 руб. за каждый месяц налогового  периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода

превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход  превысил 40 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим пунктом, не применяется.

Налогоплательщикам, имеющим право  более чем на один стандартный  налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Стандартный налоговый вычет, указанный в п. 4), предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета, указанного в пп. 1) - 3).

В состав социальных налоговых вычетов входят следующие налоговые вычеты:

1) в сумме доходов, перечисляемых  налогоплательщиком на благотворительные  цели, а также физкультурно-спортивным  организациям, образовательным и  дошкольным учреждениям на нужды  физического воспитания граждан  и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком

религиозным организациям на осуществление  ими уставной деятельности, - в размере  фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного  в налоговом периоде;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком  в налоговом периоде за свое  обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных  расходов на обучение, но не  более 50000 руб., а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком- родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях,

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком  в налоговом периоде за услуги  по лечению, предоставленные ему  медицинскими учреждениями РФ, а  также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и/или своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств;

4) в сумме уплаченных налогоплательщиком  в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному налогоплательщиком с негосударственым пенсионноым фондом в свою пользу или в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов, и(или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией в свою пользу  или в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов, - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ;

5) в сумме уплаченных налогоплательщиком  в налоговом периоде дополнительных  страховых взносов на накопительную  часть трудовой пенсии в соответствии  с ФЗ «О дополнительных страховых  взносах на накопительную часть  трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения,  установленного п. 2 ст. 219 НК РФ.

Социальные налоговые вычеты, указанные  в п. 2-5 предоставляются в размере  фактически произведенных расходов, но в совокупности не должны первышать 120000 руб. в налоговом периоде.

В состав имущественных налоговых вычетов входят следующие налоговые вычеты:

1) в суммах, полученных налогоплательщиком  в налоговом периоде от продажи  жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн. руб., а также в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 тыс. руб.

При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных  участков, находившихся в собственности  налогоплательщика три года и  более, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества;

2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком  на новое строительство либо  приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им

на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим  пунктом, не может превышать 2 млн. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.

В состав профессиональных налоговых вычетов входят следующие налоговые вычеты:

1) с налогоплательщиков, получающих доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (услуг);

2) с налогоплательщиков, получающих  авторские вознаграждения или  вознаграждения за создание, исполнение  или иное использование произведений  науки, литературы и искусства,  вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход  за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.

В общем случае ставка налога на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 35% в отношении следующих доходов:

- стоимости любых выигрышей  и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных размеров;

- страховых выплат по договорам  добровольного страхования в  части превышения установленных  размеров;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения установленных сумм;