Организация учета заработной платы

Для выдачи заработной платы в ООО «Шкотовское ООП ПКПС» устанавливаются определенные дни - с 7-го по10-е число каждого месяца. Следовательно, в пассиве баланса на каждое первое число месяца, следующего за отчетным, будет числиться сумма кредиторской задолженности предприятия по заработной плате работникам, начисленной за отчетный месяц, но не выданной в этом месяце. Сумма кредиторской задолженности равна сумме заработной платы, причитающейся к выдаче на руки.

2.2 Порядок расчета основной и дополнительной зарплаты. Учет расчетов отпускных и выплат по больничным листам

К основной заработной плате относится вся заработная плата, начисленная работникам организации за фактически отработанное время, за количество и качество выполненных работ при повременной, сдельной и прогрессивной оплате труда.  В ее состав входят:

- оплата по тарифным  ставкам, окладам, сдельным расценкам, доплата сдельщикам в связи  с изменениями условий работы;

- премии, выплачиваемые в порядке утвержденной системы премирования за выполнение и перевыполнение плана, за достижение установленных качественных показателей, за снижение потерь от брака, себестоимости за уменьшение простоев, за экономию топлива, электроэнергии и т.п.;

- доплата за работу в сверхурочное время, доплата за работу в праздничные дни, надбавка за тяжелые условия труда;

- доплата за работу  в ночное время;

- надбавка к заработной  плате за работу в отдаленных  местностях и др.

Дополнительная заработная плата – это заработная плата, которая выплачивается за неотработанное время согласно действующему законодательству:

- оплата очередных и  дополнительных отпусков;

- оплата льготных часов  подросткам;

- компенсации за неиспользованный  отпуск;

- выходное пособие;

- оплата перерывов в работе кормящих матерей;

- оплата рабочего времени, затраченного на выполнение государственных и общественных обязанностей и на прохождение военных сборов и др.

Основная и дополнительная заработная плата основного производственного персонала включаются в себестоимость продукции.

Согласно ч. 1 ст. 60.2 ТК РФ совмещение профессий (должностей) осуществляется в пределах установленной для данного работника продолжительности рабочего времени.

Размер доплаты за совмещение профессий (должностей) устанавливается по соглашению работника и работодателя с учетом содержания и характера дополнительной работы (ч. 2 ст. 151 ТК РФ). Минимальный размер доплаты трудовым законодательством не установлен.

Доплата может быть установлена как в твердой денежной сумме, так и в процентах к тарифной ставке (окладу) или заработной плате работника.

Сверхурочная работа подлежит повышенной оплате (ст. 152 ТК РФ).

Стороны трудовых отношений могут определить конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором.

Положения коллективного договора, локальных нормативных актов или трудового договора, устанавливающие размеры оплаты сверхурочной работы, не могут ухудшать положение работников и снижать уровень их прав и гарантий, предусмотренный трудовым законодательством (ч. 4 ст. 8 и ч. 2 ст. 9 ТК РФ).

Статьей 152 ТК РФ установлены следующие гарантии оплаты сверхурочной работы: сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере.

Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 ч в год [16]. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается одинаково: не менее чем в двойном размере (ч. 1 ст. 153 ТК РФ). Конкретные размеры доплаты за работу в выходные и праздничные дни могут устанавливаться соглашениями, коллективным договором, локальными нормативными актами, трудовым договором (ч. 2 ст. 135 и ст. 149 ТК РФ). При начислении доплат за работу в выходные дни, а также праздники в бухгалтерском учете отражается по тем же счетам, как и начисление основной зарплаты.

Суммы доплат за работу в выходные и праздничные дни облагаются налогом на доходы физических лиц, а также подлежат включению в базу для расчета ЕСН [17]. Ночным считается время с 22 до 6 часов (ч. 1 ст. 96 ТК РФ). Трудовое законодательство предписывает сокращать продолжительность работы (смены) в ночное время на один час без последующей отработки. Каждый час работы в ночное время подлежит повышенной оплате по сравнению с работой в нормальных условиях (ч. 1 ст. 154 ТК РФ).

Конкретные размеры доплаты за работу в ночное время устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников, коллективным или трудовым договором и не могут быть ниже размеров, установленных нормативными правовыми актами.

Доплата за работу в ночное время производится всем работникам, какая-либо часть ежедневной работы (смены) которых приходилась на промежуток времени с 22 до 6 часов. При этом не имеет значения, выполнялась ли такая работа в пределах нормы рабочего времени или за ее пределами. Неважно также, какую работу производил работник - предусмотренную трудовым договором или нет (например, при переводе на другую работу).

В ООО «Шкотовское ООП ПКПС» применяют и повременно-премиальную систему оплаты труда.

Повременно-премиальная система применяется для следующих категорий работников. Бухгалтеров, начальника договорного отдела, ведущего специалиста, заместителя директора и директора предприятия. При повременно-премиальной системе оплаты труда работник сверх заработка за фактически отработанное время дополнительно получает премию за достижение определённых количественных и качественных показателей. Рассмотрим расчет повременной заработной платы на примере ведущего специалиста Демьяновой Е.Ю., зарплата остальных работников рассчитывается аналогично.

В ООО «Шкотовское ООП ПКПС» сумму заработной платы работников начисляют в ведомости начисления зарплаты (Приложение Ж), которую заполняют на основании данных табеля учёта использования рабочего времени [18]. В ведомости указываются все данные необходимые для расчёта: фамилия, имя, отчество и занимаемая должность, оклад или часовая тарифная ставка и количество отработанных дней (часов).

Рассчитаем заработную плату Демьяновой Е.Ю. за март. Должностной оклад - 12500 руб. Количество отработанных дней в марте 22 - 0 = 22.

Начисленный заработок за отработанное время в марте (т.е. за 22 день) составит: оклад / рабочие дни х фактически отработанное время = 12500 руб. / 22 х 22 - 12500 руб. В бухгалтерском учете данное начисление и выплата отразится следующими проводками (таблица 2.2).

Таблица 2.2 – Типовые операции по отражению начисления и выплаты заработной платы сотрудникам ООО «Шкотовское ООП ПКПС» в апреле 2009 года

В рублях

Хозяйственная операция	Проводка		Сумма
	Дт	Кт
Начислена заработная плата	44	70	12500
Стандартный налоговый вычет			400
Удержан НДФЛ	44	68	1573
Выплачена заработная плата	70	50	10927
Перечислен НДФЛ в бюджет	68	51	1573

Премирование за производственные результаты в ООО «Шкотовское ООП ПКПС» осуществляется за счет средств фонда оплаты труда, включаемых в затраты на оказание услуг. Исполнительный директор имеет право увеличить размер премии работника с учетом его личного вклада.

Премия работникам начисляется, на заработок, рассчитанный исходя из должностного оклада, установленного по штатному расписанию с учетом доплат и надбавок.

Исполнительный директор имеет право уменьшить размер премии или лишить полностью в следующих случаях:

• невыполнение приказов и распоряжений руководства фонда;
• нарушение сроков оформления документов с заемщиками;
• наличие претензий от клиентов;
• нарушение распорядка дня и трудовой дисциплины;
• установление факта разглашения коммерческой тайны;
• совершение деяний, повлекших за собой упущение выгоды.

Рассчитаем размер квартальной премии Демьяновой Е.Ю. Годовое вознаграждение выплачивается при условии выполнения следующего показателя: рентабельная работа фонда по итогам года (отсутствие убытков за год).

Годовое вознаграждение (ГВ) выплачивается за счет средств фонда оплаты труда, включаемого в затраты на оказание услуг. Размер годового вознаграждения рассчитывается:

ГВ = ЗП (СД) х 21 х К стажа х К Т.у,

где: ГВ - годовое вознаграждение работника:

ЗП (СД) - среднедневная заработная плата работника за год. Среднедневная заработная плата работника рассчитывается как отношение фактического фонд оплаты труда за год / Число фактически отработанных дней в году [19]. Фактический фонд оплаты труда включает все выплаты, кроме выплат за счет прибыли.

21 - среднее число рабочих  дней в месяце по балансу  года;

К стажа - коэффициент по стажу работника.

В фонде установлены следующие стажевые группы:

1. - до 2-х лет работы в фонде - коэффициент по стажу 1.0.
2. - с 2-х до 5-и лет работы в фонде - коэффициент по стажу 1.2. 3.- свыше 5-и лет работы в фонде - коэффициент по стажу 1.3. К т.у. - коэффициент трудового участия работника.

Коэффициент трудового участия работника составляет 1.0.

Увеличение коэффициента трудового участия работника производится за активное участие в конечных результатах работы фонда.

Уменьшение коэффициента трудового участия производится за:

- нарушение трудовой дисциплины;

- невыполнение приказов и распоряжений руководства.

Годовое вознаграждение начисляется в декабре месяце года. Работникам, не проработавшим полный год, годовое вознаграждение не выплачивается. Годовое вознаграждение выплачивается вместе с заработной платой за декабрь месяц года.

Работнику Бойкову Н.И. мастер погрузки установлен месячный оклад в размере 8 000 руб., в соответствии с табелем учета использования рабочего времени отработал полностью 21 день. Положением о премировании предусмотрена выплата ежемесячной премии в размере 30% от оклада.

8 000 руб. - (повременная оплата труда);

8 000руб. х 30%: 100% = 2400руб.  (премия);

8 000 руб. + 2 400 руб.  = 10 400 руб. (повременно-премиальная оплата  труда).

Согласно п. 9 Постановления ЦК КПСС от 12.02.1987 N 194 работникам организаций, работающим в многосменном режиме, производятся доплаты за работу в ночную и вечернюю смены. За работу в ночную смену предусматривается доплата в размере 40% часовой тарифной ставки (должностного оклада), а за работу в вечернюю смену - 20% часовой тарифной ставки (должностного оклада) за каждый час работы в соответствующей смене. Доплата за работу в ночную смену производится в случае, если не менее 50% ее продолжительности приходится на ночное время (с 22 до 6 часов).

Работнику Басову В.В. водителю установлен месячный оклад в размере 6000 руб. В мае 2009 года Басов В.В. отработал 10 рабочих дней (80 часов).

6000 : 167 х 80 = 2 874, 25 (повременная оплата труда);

На ночное время работы Басову В.В. пришлось 10 часов.

2 874, 25  : 80 х 40% х 10 = 144,58 за работу в ночное время

В период с 28.04.2007 г. по15.05.2007г. Басов В.В. находился на больничном листе. Т.к непрерывный стаж составляет 9 лет и 9 месяцев, пособие по временной нетрудоспособности Басову В.В. начисляется в размере 100 процентов от его среднего заработка, пособие рассчитывается исходя из среднего заработка за последние 12 календарных месяцев. Оплате подлежит 20 дней. В размере 494 руб.44 коп. начислено пособие за первые 2 дня из собственных средств. 4 449 руб.96 коп. начислено пособие по временной нетрудоспособности за последующие 18 дней из средств Фонда социального страхования. 494,44 + 4449,96 = 4944,40 итого начислено за 20 дней болезни.

1 955 руб.00 коп. Басову В.В. за выполнение месячного плана  приказом по предприятию выдана  премия. 2 874,25 +144,58 + 4944,40 +1 955,00 = 9918,23 заработная плата Басова В.В. по маю месяцу.

Расчет сумм по временной нетрудоспособности оформляется разработанным предприятием документом (Приложение И).

Таблица 2.3 – Типовые операции по отражению начисления и выплаты заработной платы сотруднику ООО «Шкотовское ООП ПКПС» в мае 2009 года

В рублях

Хозяйственная операция	Проводка		Сумма
	Дт	Кт
Начислена заработная плата (повременная оплата)	20	70	2874,25
Начислена заработная плата (ночное время)	20	70	144,58
Пособие по временной нетрудоспособности (собственные средства)	20	69	494,44
Ежемесячная премия	20	70	1955
Начисленная заработная плата, в т.ч.			9919,23
- за счет средств организации	91	70	5469,27
- за счет ФCC	69	70	4449,96