Основные международные стандарты аудита по аудиторским доказательствам

 

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования Московский государственный индустриальный университет (ФГБОУ ВПО МГИУ)

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

 
 

Реферат
по специальности «Международные стандарты аудита»
на тему «ОСНОВНЫЕ МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА ПО АУДИТОРСКИМ ДОКАЗАТЕЛЬСТВАМ»
Группа		07б22
Студент		Шарафутдинова К.С.
Преподаватель		Цветков К.Л.
Оценка работы, Дата		_________

 
 

Москва, 2012

Содержание

Введение.

 

     Уровень эффективности развития любого экономического субъекта определяется отлаженным механизмом управления, поэтому на современном  этапе развития возникла необходимость в разработке информационного обеспечения управленческих решений. Таким образом, на современном этапе развития российского общества возникла необходимость создания независимых органов, которые, осуществляя последовательный контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета, подтверждая или опровергая достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, могли бы оказывать квалифицированные консультационные услуги, способствующие улучшению финансового состояния любого экономического субъекта.  

     В этой связи представляется необходимым изучение нормативных  документов, отражающих требования большинства  заинтересованных пользователей бухгалтерской (финансовой) информации мирового сообщества, а именно международных стандартов аудита.

     Важной  составляющей аудиторской деятельности является сбор аудиторских доказательств  с целью формулирования разумных выводов, на которых основывается мнение аудитора. Поэтому целью данной работы является изучение основных Международных Стандартов Аудита по аудиторским доказательствам.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: изучить МСА 500 «Аудиторские доказательства», рассмотреть МСА 505 «Внешние подтверждения» и МСА 510 «Первичные задания – начальные сальдо», разобрать МСА 520 «Аналитические процедуры», а также ознакомиться с МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования». 

 
 

1. Аудиторские доказательства.

 

     Цель  данного международного стандарта  аудита (МСА 500) – установление стандартов и предоставления руководства относительно количества и качества аудиторских доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой отчетности, а также в отношении процедур, выполняемых с целью получения аудиторских доказательств.

     Аудитор должен получить достаточные аудиторские доказательства с целью формулирования разумных выводов, на которых основывается его мнение.

     Аудиторские доказательства получают в результате проведения надлежащего комплекса  тестов средств контроля и процедур проверки по существу.

     Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при формулировании выводов, на которых основывается его мнение, первичные документы и бухгалтерские записи, составляющие основу финансовой отчетности, а также подтверждающая информация, полученная из других источников.

     Тесты средств контроля – это тесты, проводимые с целью получения  аудиторских доказательств законности деятельности организации и эффективности  функционирования ее систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

     Процедуры проверки по существу – это тесты, которые выполнены с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой отчетности и которые бывают двух видов:

1. Детальные тесты хозяйственных операций и сальдо счетов;
2. Аналитические процедуры.

     Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным с помощью тестов средств контроля и процедур проверки по существу. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств; надлежащий характер является качественной мерой аудиторских доказательств, их уместности по отношению к конкретной предпосылке и ее надежности.

     На  суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским  доказательством, влияют следующие  факторы:

• Аудиторская оценка характера и величины неотъемлемого риска как на уровне финансовой отчетности, так и на уровне сальдо счетов или классов операций;
• Характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска средств контроля;
• Существенность проверяемой статьи;
• Опыт, приобретенный во время предшествующих аудитов;
• Результаты аудиторских процедур, включая мошенничество или ошибки, которые могли быть обнаружены;
• Источник и достоверность имеющейся информации.

     При получении аудиторских доказательств путем тестов средств контроля аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств с целью подтверждения оцененного уровня риска средств контроля.

     К аспектам систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, относительно которых аудитор собирает аудиторские доказательства, относятся:

1. Организация системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
2. Функционирование: системы существуют и эффективно функционируют в течение соответствующего периода времени.

     При получении аудиторских доказательств  путем процедур проверки по существу аудитор должен рассмотреть достаточность  и надлежащий характер таких аудиторских  доказательств наряду с любыми доказательствами, полученными в результате проведения тестов средств контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой отчетности.

     Следующие общие правила могут помочь при  оценке надежности аудиторских доказательств:

• Аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (например, подтверждение, полученное от третьей стороны), более надежны, нежели доказательства, полученные из внутренних источников;
• Аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;
• Аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, нежели доказательства, полученные от субъекта;
• Аудиторские доказательства, в форме документов и письменных заявлений более надежны, нежели заявления, представленные в устной форме.

     Аудиторские доказательства более убедительны, если они, будучи собраны из различных  источников и обладая различным  характером, не противоречат друг другу. И наоборот, если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого источника, аудитор должен определить дополнительные процедуры, которые необходимы для устранения такого несоответствия.

     В случае невозможности получения  достаточных надлежащих аудиторских  доказательств аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.

     Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения одной или нескольких из следующих процедур:

1. инспектирование;
2. наблюдение;
3. запрос и подтверждение;
4. подсчет;
5. аналитические процедуры.

     Инспектирование – это проверка записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в  зависимости от их характера и  источника, а также от действенности средств внутреннего контроля над процессом их обработки

     Наблюдение  – это взгляд на процесс или  процедуру, выполняемую другими  лицами, например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым персоналом субъекта, или за выполнением процедур внутреннего контроля, о которых не остается документальных свидетельств.

     Запрос  и подтверждение – это поиск  информации у осведомленных лиц  в пределах или за пределами субъекта. Виды запросов могут быть различными – от официальных письменных запросов, адресованных третьим сторонам, до неофициальных устных, адресованных работникам субъекта. Отклики на запросы могут предоставить аудиторы сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

     Подтверждение – это отклик на запрос подтвердить  информацию, содержащуюся в бухгалтерских  записях. Например, аудитор обычно запрашивает  подтверждение о дебиторской  задолженности непосредственно  у дебиторов.

     Подсчет – это проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение самостоятельных расчетов.

     Аналитические процедуры – это анализ имеющих  важное значение коэффициентов и  тенденций, включая последующее  изучение их колебаний и взаимосвязей, поскольку они могут не согласовываться с другой уместной информацией или отклоняться от прогнозируемых величин.

2. Внешние подтверждения.

 

     Цель  настоящего МСА 505 – установление стандартов и определения руководства относительно внешних подтверждений, используемых аудитором в качестве средств получения аудиторских доказательств.

     Аудитор должен определить, необходимо ли использовать внешние подтверждения в целях  получения достаточно надлежащих аудиторских  доказательств для поддержки  определенных предпосылок подготовки финансовой отчетности. При принятии этого решения аудитор должен принимать во внимание существенность, оцененный уровень неотъемлемого риска и риска средств контроля и то, как доказательства, полученные в результате других запланированных процедур аудита, смогут сократить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня для применяющихся предпосылок подготовки финансовой отчетности.

     В МСА 500 «Аудиторские доказательства»  говорится, что надежность аудиторских доказательств зависит от их источника и характера. Здесь же указывается, что в целом аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, более надежны, чем доказательства, подготовленные внутри организации, а письменные аудиторские доказательства надежнее аудиторских доказательств, сделанных в устной форме. Следовательно, аудиторские доказательства, полученные в форме письменных откликов, присылаемых для аудитора на просьбы о подтверждении от третьих сторон, не связанных с субъектом, при их рассмотрении отдельно или совместно с аудиторскими доказательствами, полученными в результате других проводимых процедур, могут способствовать сокращению аудиторского риска, связанного с предпосылками, до приемлемо низкого уровня.

     Внешнее подтверждение – это процесс  получения и анализа аудиторских  доказательств посредством прямой связи с третьими лицами в качестве отклика на просьбу представления информации относительно конкретной статьи, оказывающей влияние на предпосылки, сделанные руководством при подготовке финансовой отчетности. В качестве примеров использования внешних подтверждений можно привести следующие:

• сальдо на банковских счетах и другая информация от банкиров;
• сальдо на счетах дебиторской задолженности;
• запасы, находящиеся на складе третьих лиц;
• кредиты, взятые у заимодавцев;
• сальдо на счетах кредиторской задолженности.

     Надежность  полученных результатов внешних  подтверждений доказательств зависит  от выполнения аудитором соответствующих  процедур при составлении просьбы  внешнего подтверждения, процедур внешнего подтверждения и оценки результатов  процедур внешнего подтверждения.