Основные средства средней школы № 266

Инвентарные карточки заполняют  на основе первичных документов (актов  приемки-передачи, технических паспортов  и др.) и передают под расписку в соответствующий отдел организации.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) - дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

В бухгалтерии инвентарные  карточки формируют в инвентарную  картотеку, в которой они разделены  на группы по видам основных, средств.

 

 

2.2 Учет поступления и выбытия основных средств

 

 

Учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию  на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства»  (активный);

02 «Амортизация основных  средств» (пассивный);

91 «Прочие доходы и  расходы» (активно-пассивный).

Счет 01 «Основные средства»  предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих  организации на правах собственности  основных средств, находящихся в  эксплуатации, запасе, на консервации  или сданных в текущую аренду.

Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в  уставный капитал, оформляют бухгалтерскими записями:

Дебет счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

Дебет счета 01 «Основные  средства» 

Кредит счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы»

Основные средства, приобретенные  за плату у других организаций  и лиц, а также созданные в  самой организации, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и  кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Безвозмездные принятые основные средства приходуют по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления». Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 2 «Безвозмездные поступления» счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Следовательно, по безвозмездно принятым основным средствам составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы»

Кредит счета 98 «Доходы  будущих периодов» и др. счетов - на первоначальную стоимость

Дебет счета 01 «Основные  средства» 

Кредит счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» - на первоначальную стоимость

Дебет счетов учета затрат (25, 26 и др.)

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - ежемесячно на сумму  амортизации

Дебет счета 98 «Доходы будущих  периодов» 

Кредит счета 91 «Прочие  доходы и расходы» - ежемесячно на сумму  амортизации

При выбытии основных средств  накопленная амортизация по объекту  списывается в уменьшение его  первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные  средства».

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).

Таким образом, на счете 91 «Прочие  доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат  списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При продаже основных средств  их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или. 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам - в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также НДС по основным средствам (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» и др.

При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость  списывают с кредита счета 01 «Основные  средства» в дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы», а сумму амортизации - с кредита счета 01 в дебет  счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке  по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита  соответствующих расчетных и  других счетов. Финансовый результат  от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций и в  счет вклада в общее имущество  по договору простого товарищества, списывают  по остаточной стоимости в дебет  счета 58 «Финансовые вложения» с  кредита счета 01 «Основные средства», а сумму амортизации по переданным основным средствам - с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.

Разница между согласованной  оценкой вклада (которая должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью основных средств отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в  качестве операционного дохода или  расхода. При этом если согласованная  оценка превышает остаточную стоимость  основных средств, то на сумму разницы  дебетуют счет 58 и кредитуют счет 91. Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

Вместо двух записей по списанию остаточной стоимости основных средств, переданных в счет вклада в  уставный капитал других организаций  и по договору простого товарищества, можно составить одну запись:

Дебет счета 58 - на согласованную  стоимость 

Кредит счета 01 - на остаточную стоимость 

Кредит счета 91 - на превышение согласованной стоимости над остаточной;

Дебет счета 91 - на превышение остаточной стоимости над согласованной.

По окончании отчетного  периода (месяца, квартала) определяют разность между дебетовыми и кредитовыми  оборотами по каждому субсчету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и  списывают ее на счет 99 «Прибыли и  убытки». Превышение дебетового оборота  над кредитовым отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 91, а превышение кредитового оборота над дебетовым - по дебету счета 91 и кредиту счета 99.

Выявленные по инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (у бюджетных организаций излишки относят на увеличение финансирования или фондов).

Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит - сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

 

 

2.3 Учет амортизации основных средств

 

 

В процессе эксплуатации ОС утрачивают свои технические свойства и качества, т.е. изнашиваются. Любые  объекты, входящие в состав ОС, кроме  земли, подвержены физическому и  моральному износу, т.е. под влиянием физических сил, технических и экономических  факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Это значит, что они не могут  выполнять свои функции.¹⁸

На темпы физического  износа влияют следующие факторы:

-    условия эксплуатации и хранения ОС;

- интенсивность использования - степень загрузки, режимы и особенности технологических процессов;

-   степень защиты от воздействия внешней среды;

-   качество оборудования;

-   квалифицированность персонала.

Физический износ можно  частично восстановить, произведя ремонт, реконструируя и модернизируя ОС. Однако со временем затраты на ремонт не окупаются, становятся бесполезными.

Моральный износ проявляется  иначе, чем физический. Основные фонды  по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию отстают от своих новейших аналогов. Главное в том, что они не способны выпускать продукцию такого качества, которую можно выпускать на более  современной технике. Следовательно, периодически возникает необходимость  заменять основные фонды, прежде всего  их активную часть, новыми, более современными экземплярами.

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации. Амортизация - это экономический механизм постепенного переноса стоимости основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземпляров. Процесс накопления амортизационного фонда отражается на счете 02 («Износ ОС»).

Амортизация представляет собой  постепенное погашение стоимости  объекта, приобретенного за счет временно свободных оборотных средств. Если же затрат на приобретение основного  средства у организации не было (объект получен безвозмездно, по договору дарения и т. п.) либо его приобретение было обеспечено соответствующим источником финансирования (бюджетные ассигнования, целевые взносы и т. п.), по этому  объекту амортизация начисляться  не должна.¹⁹

Однако в данном случае необходимо отметить, что если организация  дополнительно оплатила какие-либо расходы, связанные с объектом, поступившим  безвозмездно, по договору дарения, приобретенному за счет целевого финансирования, то на стоимость этого объекта в  части, сформированной за счет собственных  расходов организации, амортизация  начисляется в общеустановленном  порядке.

Начисление амортизации  ОС производится с учетом следующих  факторов - амортизируемой стоимости, срока полезного использования  каждого вида ОС и способа начисления амортизации.

Амортизируемой стоимостью, как правило, является первоначальная (или восстановительная) стоимость  объекта ОС.

Согласно Главе 25 НК РФ, амортизируемое имущество объединяется в следующие  амортизационные группы:

I группа - все недолговечное  имущество со сроком полезного  использования от 1 года до 2 лет  включительно;

II группа - имущество со  сроком полезного использования  свыше 2 лет до 3 лет включительно;

III группа - имущество со  сроком полезного использования  свыше 3 лет до 5 лет включительно;

IV группа - имущество со  сроком полезного использования  свыше 5 лет до 7 лет включительно;

V группа - имущество со  сроком полезного использования  свыше 7 лет до 10 лет включительно;

VI группа - имущество со  сроком полезного использования  свыше 10 лет до 15 лет включительно;

VII группа - имущество со  сроком полезного использования  свыше 15 лет до 20 лет включительно;

VIII группа - имущество со  сроком полезного использования  свыше 20 лет до 25 лет включительно;

IX группа - имущество со  сроком полезного использования  свыше 25 лет до 30 лет включительно;

X группа - имущество со  сроком полезного использования  свыше 30 лет.

Классификация ОС, включаемых в амортизационные группы, определяется Правительством Российской Федерации.

Для тех видов ОС, которые  не указаны в амортизационных  группах, срок полезного использования  устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями  и рекомендациями организаций - изготовителей.

С введением ПБУ 6/01 организация  определяет срок полезного использования  исходя из:

ожидаемого срока использования  объекта с учетом его производительности и мощности;

ожидаемого физического  износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния  агрессивной среды, а также системы  планово-предупредительных ремонтов всех видов;

нормативно-правовых и других ограничений срока использования  объекта (например, использование объекта  по договору аренды).

В течение срока полезного  использования объекта ОС начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации  на консервацию на срок более 3-х  месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.