Основные средства средней школы № 266

отражаются отчисления в  резерв на ремонт основных средств.

Дебет счета 20 «Основное  производство»

23 «Вспомогательные производства»  и другие счета,

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»;

Фактические затраты на ремонт основных средств в течение года списываются за счет средств созданного резерва:

отражается стоимость  ремонта, выполненного подрядной организацией

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих  расходов»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

отражается НДС по выполненному ремонту

Дебет счета 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

оплачена подрядчику стоимость  выполненного ремонта

Дебет счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета»;

НДС по ремонту основных средств предъявлен к вычету в общеустановленном порядке.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям».

Если сумма фактических  расходов на ремонт превысит сумму  резерва, то сумма превышения списывается  в состав расходов (Дебет счетов 20, 23 и т.п.). При инвентаризации резерва  расходов на ремонт основных средств (включая  арендованные объекты) излишне зарезервированные  суммы в конце года сторнируются. В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным роком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного период.

Следует заметить, что если организация приняла решение  о создании резерва предстоящих  расходов на ремонт основных средств  и данное обстоятельство нашло свое отражение в учетной политике, то в соответствии с п. 10 ПБУ 1/08 все  филиалы, представительства и иные подразделения организации (включая  выделенные на отдельный баланс) независимо от их местонахождения должны применять  соответствующий порядок учета.

Если выполнение работ  по ремонту основных средств осуществляется в течение года неравномерно, то предварительный учет расходов на ремонт может вестись с применением  счета 97 «Расходы будущих периодов». Далее расходы на проведение ремонтных работ, накопленные на счете 97 (к которому открывают отдельный субсчет), списываются на затраты, которые связаны с обычными видами деятельности, в порядке, установленном организацией в течение периода, к которому они относятся.

Если организация учитывает  расходы на ремонт с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов», суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для  осуществления ремонта, принимаются  к вычету в общеустановленном  порядке по мере оприходования товаров (работ, услуг) и их оплаты. В бухгалтерском учете расходы на ремонт с использование счета 97 «Расходы будущих периодов» отражаются следующими проводками:

стоимость ремонта отражена в составе расходов будущих периодов Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

отражен НДС по ремонту  Дебет счета 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

-    произведена оплата  подрядчику за выполненные работы

Дебет счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета»;

- сумма НДС по ремонтным  работам предъявлена к вычету  на основании счета-фактуры подрядчика

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям».

Ежемесячно производится запись

стоимость ремонта в течение  года равномерно списывается в состав расходов

Дебет счета 20 «Основное  производство»,

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов».

При таком варианте учета  достигается «выравнивание» себестоимости  продукции между отдельными месяцами, что упрощает процедуры бухгалтерского учета и управления затратами  и прибылью.

Организация может выбрать  для целей бухгалтерского учета  один из указанных выше способов учета  расходов на ремонт основных средств  исходя из особенностей своей деятельности, структуры и количества объектов основных средств, периодичности проведения ремонта. Выбранный организацией способ учета расходов на ремонт оговаривается  в учетной политике, регулирующей порядок ведения бухгалтерского учета в данной организации.²¹

В процессе эксплуатации основные средства, независимо от их назначения в процессе производства, постоянно  изнашиваются. Для поддержания в  рабочем состоянии они требуют  ремонта. По характеру и объёму ремонтных  работ различают текущий, средний  и капитальный ремонты.

Текущий ремонт следует рассматривать  с двух позиций:

- Периодичности проведения;

- Характера работ.

По периодичности текущий  ремонт отдельных объектов производится в пределах одного года.

Характер работ предусматривает  текущую профилактику объекта, связанную  со сменой отдельных узлов без  разборки агрегата, регулировку механизмов, их смазку, что обеспечивает постоянную готовность объекта к эксплуатации.

Средний ремонт по сложности  и периодичности проведения (более  одного года) приближается к капитальному ремонту и связан с необходимостью восстановления или замены отдельных  деталей путём частичной разборки объекта.

Капитальный ремонт - наиболее сложный вид ремонта. Он является продолжительным по времени (свыше  одного года), связан с полной разборкой  ремонтируемого агрегата, а при ремонте  зданий - с заменой несущих конструкций  и тому подобного. Такой ремонт требует  более высоких профессиональных навыков исполнителей, и потому чаще производится специализированными  подрядными организациями.

Все три вида ремонта основных средств формируют систему планово-предупредительного ремонта, включающую комплекс мер, осуществление  которых обеспечивает поддержание  соответствующих объектов в рабочем  состоянии.

Отнесение ремонтных работ  к соответствующему виду подтверждается необходимыми документами: сметной  документацией, договором на проведение ремонта, внутренними распорядительными  документами организации (приказом руководителя и прочими). Наличие  их подтверждает обоснованность включения  расходов на ремонт в состав производственных издержек. В то же время следует  иметь в виду, что затраты на реконструкцию объектов основных средств  и проведение модернизации оборудования рассматриваются как капитальные  вложения. Их осуществление производится за счёт прибыли, остающейся в распоряжении организации, или других источников целевого характера.

Возможна ситуация, когда  составляющие части объекта имеют  различный срок службы. Тогда действует  общее правило: замена каждой такой  части рассматривается в учёте  как выбытие (равно при его становление как приобретение) самостоятельного инвентарного объекта.

Перечень работ относящихся  к тому или иному виду ремонта, регулируется отраслевыми положениями  о планово предупредительном  ремонте (ППР).

Организация должна просчитать исходя из своих финансовых возможностей, всегда ли целесообразно проводить  ремонтные работы, особенно в крупных объёмах, или же более выгоден другой вариант - переход на метод ускоренной амортизации по активной части основных средств с созданием основы для более быстрого их обновления, что представляет серьёзный аргумент в условия конкуренции. Вопрос, конечно, не сводится к полному исключению проведения отдельных видов ремонта, а состоит, прежде всего, в оценке их экономической целесообразности.

Ремонт может выполняться  хозяйственным или подрядным  способом. При осуществлении капитального ремонта хозяйственным способом в соответствии с приказом руководителя определяются исполнители, сроки начала и окончания работы. Экономические  службы на основании дефектной ведомости, составленной службой главного механика с указанием перечня заменяемых деталей, узлов и прочего, производит расчёт предполагаемых объёмов в  стоимостном выражении.

Дефектная ведомость составляется в трёх экземплярах: один остаётся на службе главного механика для оперативного контроля за ходом выполнения ремонтных работ, второй передаётся цеху исполнителю для непосредственного исполнения, третий - в бухгалтерию для контроля за обоснованностью списания отдельных расходов на контрольный объект с целью исчисления фактической себестоимости проводимого ремонта.

Организация определяет учётную  политику по оформлению текущих издержек, включаемых в себестоимость конкретных объектов, подлежащих ремонту. При этом возможны четыре варианта.

Первый вариант предусматривает  включение фактических затрат по проведению ремонта соответствующего объекта, независимо от его сложности  и объёма работ, сразу в издержки производства ремонтного цеха:

Дебет счёта 23 «Вспомогательное производство»

Кредит счёта 10 «Материалы»

70 «Расчёты с персоналом  по оплате труда»

Целесообразность данного  варианта в том, что прямое включение  затрат на отдельные виды ремонта  в состав производственных издержек не приводит к резкому удорожанию продукции (работ, услуг). Поэтому его  применяют те организации, где объём  ремонтных работ незначителен.

В тех случаях (второй вариант), где возникает необходимость  в проведении больших объёмов  такого рода работ, причём единовременного  характера (аварии и тому подобного), логичны затраты, связанные с  ними, предварительно отражать в текущем  учёте по дебету активного счёта 97 «Расходы будущих периодов» и  кредиту счёта 10 «Материалы», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и  тому подобное. Это исключит рост себестоимости выпускаемой продукции или оказанных услуг, характерны при единовременном их списании. В дальнейшем указанные суммы включаются ежемесячно в счета текущих издержек равными суммами в течении срока, определённого учётной политикой, но в любом случае не свыше двух лет.

Дебет счетов 20 «Основное  производство»

25 «Общепроизводственные  расходы»

Кредит счёта 97 «Расходы будущих периодов»

Третий вариант применим для проведения крупных плановых ремонтов, что характерно для отраслей тяжёлой индустрии, а также предприятий  с сезонным циклом производства. Это  требует предварительного создания необходимых финансовых ресурсов. Поэтому  организация делает расчёт нормативов отчислений на формирование ремонтного фонда, учитывая их предполагаемую смету  затрат на осуществление такого объёма работ. Причём такая методика применяется  независимо от того, хозяйственным  или подрядным способом осуществляются такие работы. В учёте ежемесячно, независимо от фактического выполнения ремонтных работ, производятся отчисления в ремонтный фонд с включением по установленному нормативу состав расходов сумм на управление производством и обслуживание:

Дебет счёта 25 «Общепроизводственные  расходы»

26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счёта 96 «Резервы предстоящих расходов»

Субсчёт «Ремонтный фонд»

Запись делается в ведомостях № 12, 15 с последующим списанием  в Журнал-ордер №10

Если работы ведутся силами самой организации, то при наличии  ремонтного фонда фактические затраты  учитываются в резерве ремонтных  цехов по дебету счёта 23 «Вспомогательное производство» в Журнал-ордер  №10, в корреспонденции с кредитом следующих счетов: 10 «Материалы», 70 «Расчёт с персоналом по оплате труда» и другими.

По окончанию ремонта  работник структурного подразделения  организации, уполномочен на приёмку  объекта, и представитель ремонтного цеха подписывают акт приёмки-сдачи  отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. №ОС-3). Акт выписывается в одном  экземпляре и сдаётся в бухгалтерию  организации. Затем он подписывается  главным бухгалтером и утверждается её руководителем, или лицом, на то уполномоченным. На основании акта бухгалтер списывает  фактические затраты на счёт ранее  созданного ремонтного фонда:

Дебет счёта 96 «Резервы предстоящих  расходов»

Субсчёт «Ремонтный фонд»

Кредит счёта 23 «Вспомогательное производство»

Если ремонтные работы проведены силами подрядной организации, то на основании счёта-фактуры и  предложенного к нему акта (ф. №ОС-3) в Журнал-ордер №6 на договорную стоимость составляется бухгалтерская  проводка:

Дебет счёта 96 «Резервы предстоящих  расходов»

Субсчёт «Ремонтный фонд»

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остаётся в организации, а второй передаётся подрядчикам. Одновременно инвентарной  карточке объекта, по которому закончен ремонт, делается отметка с указанием  даты, номера акта и суммы.