Особенности организации бухгалтерского учета расчетов по оплате труда

Учет финансовых вложений осуществлять в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02). Общество вправе производить любые финансовые вложения, исходя из соображений производственной необходимости, целесообразности, руководствуясь соображениями наибольшей выгоды для Общества. Приобретенные финансовые вложения в учете организации-инвестора учитываются по первоначальной стоимости, т.е. в сумме фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Основание: пункты 8-11 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Моментом выбытия финансовых вложений является дата единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету. При списании финансовых вложений они оцениваются по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений.

Учет материально-производственных запасов осуществлять в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов». В складском учете готовая продукция в разрезе номенклатурных единиц учитывается в количественной выражении по фактической себестоимости. Полученные товары учитываются по стоимости их приобретения. Основание: пункт 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Транспортно-заготовительные расходы при приобретении товаров учитываются отдельно на счете 44 «Расходы на продажу». При передаче на продажу или иные цели стоимость всех товаров списывается в расходы по средней себестоимости. При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной себестоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости.

Учет затрат на производство для целей бухгалтерского учета организуется с подразделением их на прямые, непосредственно связанные с производством конкретного вида продукции (заработная плата рабочих, занятых производством определенного вида продукции и т.д.), собираемые по дебету счета 20 «Основное производство»; и косвенные, которые не могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретных видов продукции (заработная плата административного персонала, общепроизводственные расходы и т.д.), отражаемые по дебету счетов 23 «Вспомогательные производства», 25 Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

Незавершенное производство отражается по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Основание: пункт 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 №34н. Незавершенное производство учитывается при производстве спирта; при производстве слабоградусных ликероводочных изделий; при производстве водки все затраты ежемесячно списываются на счета учета готовой продукции.

В состав расходов будущих периодов на счета 97 «Расходы будущих периодов» учитываются, в частности:

• платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа и подлежат списанию в течение срока действия договора равномерно (п.39 ПБУ 14). В случае неопределенности срока, на который приобретаются неисключительные права на программное обеспечение, срок полезного использования устанавливается приказом руководителя.
• расходы, понесенные в связи с предстоящими работами по договорам строительного подряда и сопутствующим договорам.

Расходы принимаются по мере признания выручки по договору. Выручка и расходы по договору признаются способом «по мере готовности» и определяются исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ по договору на отчетную дату (п.16 ПБУ 2).

В ставе собственного капитала Общества учитываются уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы. В бухгалтерском балансе отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (акций) учредителей Общества. Уставный капитал и фактическая задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

Общество создает резерв по оценочным обязательствам в виде предстоящих расходов по специальному расчету: на оплату отпусков сотрудников. Основание: пункт 8 ПБУ 8/2010 (утв. Приказом Минфина России от 13.12.2010 №167н). Общество создает оценочные резервы:

• резерв сомнительных долгов. Основание: пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н)
• резерв под снижение стоимости материально – производственных запасов. Основание: пункт 25 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.
• резерв под обесценение финансовых вложений. Основание: пп.37-40 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Учет займов и кредитов осуществлять в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/08). Основная сумма долга (далее – задолженность) по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактических поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренных договором. Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).

Учет выданных и полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей Обществом ведется на счетах 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Аналитический учет по счетам 008 и 009 ведется по каждому выданному обеспечению в разрезе отдельных договоров залога. Переданное в залог имущество отражается:

• основные средства – по залоговой себестоимости;
• готовая продукция, полуфабрикаты – по залоговой себестоимости.

Отражение в бухгалтерском учете постоянных и временных разниц. Общество осуществляет ведение бухгалтерского учета с применением ПБУ 18/02. Постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете на основании первичных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета. Основание: пункт 3 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». В бухгалтерском балансе суммы  отложенного налогового актива и налогового обязательства отражаются свернуто (только сальдо). Основание: пункт 19 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Величина текущего налога на прибыль отражается на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. Основание: пункт 22 ПБУ 18/02.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальных собственности относятся к прочим доходам. Согласно п. 2 ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). В Обществе самостоятельно признаются поступления доходами от обычных видов деятельности, видов доходов и условий их получения.

Расходы общества определяются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Расходы признаются в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расходов. Порядок признания управленческих  и коммерческих расходов. Управленческие расходы признаются полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды. Расходы на продажу списываются ежемесячно в полном объеме в дебет счета учета продаж. На счете 44 «Расходы на продажу» отражаются следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах и готовой продукции; по доставке продукции; комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; товарные потери, возникающие от естественной убыли; другие по назначению расходы.

Изменения учетной политики организации может производиться в случаях:

• изменение Законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
• разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;
• существенного изменения условий хозяйствования, может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.

По предприятию в целом и структурным подразделениям, расположенным в различных районах предприятие начисляет и перечисляет следующие налоги в бюджеты различных уровней:

• Налог на имущество организации
• Налог на добавленную стоимость
• Налог на прибыль организации
• Акцизы
• Транспортный налог
• Земельный налог 
• Налог на доходы физических лиц
• Страховые взносы.
• Водный налог
• Экологический налог

2. Особенности организации бухгалтерского учета расчетов по оплате труда с использованием пластиковых карт

2.1 Системы, формы и виды оплаты труда

К основным нормативным документам государственного регулирования отношений, связанных с организацией оплаты труда, относятся Конституция РФ, Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ.

Оплата труда – система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, и иными нормативно-правовыми актами, коллективными договорами.

Коллективный договор - правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей. В коллективный договор, содержание и структура которого определяются сторонами, могут включаться взаимные обязательства работников и работодателя.

Трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить предусмотренные нормативными актами условия труда, своевременно и в полном объеме выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

Основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже работника является трудовая книжка установленного образца. Работодатель обязан вести трудовые книжки на каждого работника, проработавшего в организации свыше пяти дней, если работа в этой организации является для работника основной. В трудовую книжку вносятся сведения о работнике, выполняемой им работе, переводах на другую постоянную работу, сведения о вознаграждениях, об увольнении работника, основания прекращения трудового договора. Не вносятся в трудовую книжку взыскания, за исключением случаев, когда дисциплинарным взысканием является увольнение.

В систему основных государственных гарантий по оплате труда работников включаются:

• величина минимального размера оплаты труда в России;
• величина минимального размера тарифной ставки работников организаций бюджетной сферы в России;
• меры, обеспечивающие повышения уровня реального содержания заработной платы, к которым относятся индексация заработной платы в связи с ростом потребительских цен на товары и услуги;
• ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также размеров налогообложения доходов от заработной платы;
• ограничение оплаты труда в натуральной форме;
• обеспечение получения работником заработной платы в случае прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности;
• государственный надзор и контроль за полной и своевременной выплатой заработной платы и реализацией государственных гарантий по оплате труда;
• ответственность работодателей за нарушение установленных нормативно-правовыми актами, договорами и соглашениями требований;
• сроки и очередность выплаты заработной платы.

Минимального заработная плата (минимальный размер оплаты труда - МРОТ)- гарантируемый федеральным законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда. МРОТ устанавливается одновременно на всей территории РФ законом и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека, порядок расчета и величина которого устанавливается федеральным законом. Месячная заработная плата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда. не может быть ниже установленного ФЗ минимального размера оплаты труда.