Понятие аудиторской деятельности

1) участвовать в осуществлении  аудиторской деятельности;  
2) давать рекомендации, подтверждающие безупречную деловую (профессиональную) репутацию лицам, желающим вступить в члены саморегулируемой организации аудиторов;  
3) участвовать в работе выборных и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов. 
4. Аудиторская организация, индивидуальный аудитор, в отношении которых принято решение о приостановлении их членства в саморегулируемой организации аудиторов, в течение всего срока действия такого решения не вправе: 

1) заключать договоры  оказания аудиторских услуг;  
2) вносить влекущие увеличение обязательств аудиторской организации, индивидуального аудитора изменения в договоры оказания аудиторских услуг, заключенные до принятия саморегулируемой организацией аудиторов указанного решения.

36. Виды аудиторских доказательств.

Для обоснованного выражения  своего мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности аудитор должен получить достаточные для этого доказательства на основе таких аудиторских процедур:

детальная проверка верности отражения в бухгалтерском отчете оборотов и сальдо по счетам;

аналитическая процедура;

проверка (тест) средств  внутреннего контроля.

В программе следует  предусмотреть, какие процедуры  и в каком объеме необходимо выполнить  для сбора аудиторских доказательств.

Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. При выборе методов получения доказательств следует иметь в виду, что финансовая информация может быть существенно искажена.

Аудиторские доказательства могут быть:

внутренние – включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде;

внешние – включают информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации);

смешанные – включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Наибольшую ценность и достоверность представляют внешние  доказательства, затем по степени  ценности и достоверности следуют  доказательства смешанные и внутренние. Такой подход связан с тем, что  лица, ответственность за подготовку бухгалтерской отчетности, по каким-либо причинам могут быть заинтересованы в искажениях отчетности, например в целях оптимизации налогообложения. Предполагается, что по ряду вопросов информация, полученная от сторонних организаций, более объективна и беспристрастна. Эти закономерности имеют исключения, и аудитор должен применять некоторые из данных принципов с известной долей осмотрительности.

Информация, полученная в документарной и письменной форме, признается более достоверной.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Их достаточность в каждом конкретном случае определяют на основе оценки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств.

Доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, предоставленные  экономическим субъектом.

Доказательства в форме  документов и письменных показаний, как правило, являются более достоверными, чем устные.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих  документах, составленных в виде записей  об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего  контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого предприятия по результатам аудита. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

37. Этические принципы аудиторской  деятельности.

Этика - это система  норм нравственного поведения человека или какой-либо общественной или  профессиональной группы.  
Кратко этические нормы аудиторской деятельности можно сформировать как независимость; компетентность; добросовестность; объективность.  
На практике профессиональные организации разрабатывают кодексы профессиональной этики аудиторов очень подробно и скрупулезно, пытаясь предусмотреть все возможные нюансы их поведения.  
В опубликованном Российском коллегией аудиторов Кодексе обобщены этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов, определены нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское общество, готовое защищать их от всех возможных нарушений и посягательств. Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм является непременной обязанностью и высшим долгом каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы.  
Нарушители этических норм профессионального поведения проявляют неуважение ко всему аудиторскому сообществу и наносят ему моральный и материальный ущерб.  
Сообщество аудиторов в целом и каждый в целом и каждый аудитор в отдельности осуждают неэтичное поведение отдельных аудиторов и требуют их наказания вплоть до исключения из своей среды, лишения квалификационного аттестата и лицензии на проведение аудиторской деятельности.  
Каждый аудитор, подвергающийся критике своих коллег по поводу нарушения этики профессионального поведения, имеет право на объективное публичное расследование допущенных отступлений от норм, предусмотренных настоящим Кодексом. По желанию конкретного нарушителя расследование может проводиться конфиденциально.  
Этический Кодекс содержит следующие требования:  
1 Соблюдение общепринятых моральных норм и принципов. - Аудиторы обязаны придерживаться общечеловеческих моральных правил и нравственных норм в своих поступках и решениях, жить и работать по совести.  
2 Соблюдение общественных интересов. - Внешний аудитор обязан действовать в интересах общества и всех пользователей бухгалтерской отчетности, а не только заказчика.  
3 Объективность аудитора. - Объективной основой для выводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть только достаточный объем требуемой информации.  
4 Внимательность аудитора. - При выполнении профессиональных услуг следует проявлять максимальное внимание.  
5 Независимость аудитора. - Аудиторы обязаны отказаться от оказания услуг, если имеются обоснованные сомнения в их независимости от организации клиента и ее должностных лиц во всех отношениях.  
6 Профессиональная компетентность аудитора. - Аудиторы обязаны обеспечить достаточный профессиональный уровень аудиторских услуг. Профессиональная компетентность аудитора основывается на общем и специальном высшем образовании, сдачи аттестационных экзаменов……..  
7 Конфиденциальная информация клиентов. - Аудитор обязан сохранить в тайне конфиденциальную информацию о делах клиентов, полученную при оказании профессиональных услуг, без ограничения во времени и не зависимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с ним.  
8 Налоговые отношения. - Аудиторы обязаны неукоснительно соблюдать законодательство о налогообложении во всех аспектах: они не должны сознательно скрывать свои доходы от налогообложения……  
9 Плата за профессиональные услуги. - Плата за профессиональные услуги отвечает норма профессиональной этики , если она выплачивается в зависимости от объема и качества предоставляемых услуг. Она может зависеть от сложности оказываемых услуг, квалификации, опыта….  
10 Отношения между аудиторами. - Аудиторы обязаны доброжелательно относиться к другим аудиторам, воздерживаться от необоснованной критики их деятельности и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам по профессии.  
11 Публичная информация и реклама. - Публичная информация об аудиторах и реклама аудиторских услуг могут быть предоставлены в средствах массовой информации, специальных изданиях аудиторов, в адресных и тел., справочниках 
38. Модель аудиторского риска.

Международными и национальными нормативами аудита предусмотрено моделирования аудиторского риска. Предполагаемая модель аудиторского риска может иметь вид такого алгоритма: 
ПАР = ВР * РК * РН,  
где ПАР - приемлемый аудиторский риск;  
ВР - внутрихозяйственных риск;  
РК - риск контроля;  
РН - риск.  
Приемлемый аудиторский риск выражает степень готовности аудитора признать приемлемую возможность наличия в финансовой отчетности материальных (существенных) ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту стандартного аудиторского заключения без оговорок. Внутрихозяйственных (присущий) риск выражает возможность наличия в отчетности ошибок, превосходящих допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля.  
Риск контроля означает вероятность допущения ошибок, превосходящих допустимую величину, системой внутрихозяйственного контроля.  
Риск (процедурных риск) выражает вероятность в процессе проведения аудита ошибок, превышающие допустимую величину.  
Изложенная модель аудиторского риска является основой планирования аудита, поскольку дает возможность понять скорее качественный, чем количественный взаимосвязь отдельных составляющих аудиторского риска и оценить объем предстоящей работы. Модель более пригодна для приблизительной оценки, чем для точного расчета аудиторского риска.  
Пожалуй, на практике такие значения аудиторского риска следует считать предельными. Отсюда следует, что для соблюдения этого принципа и составления более эффективного плана необходимо определить процедурных риск . Процедурных риск рассчитывается на основе видоизмененные факторной модели аудиторского риска:  
РН = ПАР / ВР * РК.  
Между процедурных риском и необходимым количеством аудиторских доказательств существует обратно пропорциональная зависимость: уменьшение процедурного риска ведет к необходимости увеличения объема данных для тестирования.  
Таким образом, аудиторский риск в целом находится в прямо пропорциональной зависимости от процедурного риска и в обратно пропорциональной зависимости от планируемого дополнительного получения в процессе тестирования аудиторских доказательств. Сокращение аудиторского риска ведет к сокращению риска, но при этом увеличивается объем данных для тестирования с целью получения показаний.  
Размер оценки аудиторского риска может не только выражаться в процентах, коэффициентов, абсолютном числовом значении, но и определяться аудитором устно: "низкий", "средний", "высокий", который часто применяется на практике.  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

39. Контроль качества работы аудиторских организаций, аудиторов.

Аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы обязаны  устанавливать и соблюдать правила  внутреннего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок. Требования, предъявляемые к указанным правилам, регламентируются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Система внутреннего  контроля качества аудита, устанавливаемая  аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), должна базироваться на основе следующих общих требований:

а) работники аудиторской  организации (индивидуального аудитора) должны придерживаться принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального поведения;

б) работники аудиторской  организации должны владеть надлежащими  навыками и реализовать их при  проведении проверок, а также обладать профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения обязанностей с должной тщательностью;

в) проведение аудита должно поручаться работникам, имеющим специальную  подготовку и опыт, требуемые в  конкретных условиях;

г) в достаточной мере должна направляться деятельность работников, на всех уровнях должен осуществляться текущий контроль для того, чтобы  обеспечить надлежащее качество при  выполнении работы;

д) в случае необходимости  должны проводиться консультации со специалистами, обладающими надлежащими знаниями;

е) постоянно должна осуществляться работа как с потенциальными, так  и с существующими клиентами. При решении вопроса о заключении договора или продолжении сотрудничества надо исходить из соображений независимости аудиторской организации (индивидуального аудитора), ее способности предоставлять услуги на соответствующем уровне и честности руководства аудируемого лица;

ж) регулярно должно проводиться  наблюдение за адекватностью и эффективностью принципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества аудита.

Во время проведения аудита работники, осуществляющие контрольные  функции, должны:

— контролировать ход  аудита, с тем чтобы определить:

- обладают ли ассистенты  аудитора необходимыми навыками  и компетентностью для выполнения порученных им заданий;

— понимают ли ассистенты аудитора указания по проведению аудита;

— выполняется ли работа в соответствии с общим планом и программой аудита;

— получать информацию и  рассматривать наиболее существенные вопросы в области бухгалтерского учета и аудита, возникающие в ходе проведения последнего, осуществлять оценку их важности и внесения соответствующих изменений в общий план и программу аудита.

Своевременной проверке подлежат:

— общий план и программа  аудита;

— оценка неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, включая результаты тестов средств внутреннего контроля и поправки (если таковые имеются), внесенные в общий план и программу аудита в результате такой оценки;

— документальное отражение  аудиторских доказательств, полученных в результате процедур проверок по существу, и выводов, сделанных на их основе, включая результаты консультаций;

— финансовая (бухгалтерская) отчетность, предлагаемые поправки и  аудиторское заключение.

При проверке работы по проведению аудита (особенно в случае масштабных комплексных аудиторских проверок) может быть также потребовано, чтобы работники, не участвующие в данной аудиторской проверке, выполнили дополнительные контрольные процедуры до представления аудиторского заключения.

Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и  аудиторских организаций внешними проверяющими устанавливается уполномоченным федеральным органом, который может  проводить такие проверки как  своими силами, так и делегировать право на их осуществление аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям в отношении участников этих объединений.

Уклонение от проведения внешней проверки качества работы либо непредставление проверяющим всей необходимой для этого документации или иной требуемой информации может служить основанием для аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организацией или индивидуальным аудитором.

В случае выявления в  ходе внешней проверки качества работы аудиторских организаций или  индивидуальных аудиторов фактов систематического нарушения или требований нормативных правовых актов или ФПСАД проверяющие обязаны сообщить об этих фактах в уполномоченный федеральный орган. Виновные в таких нарушениях лица могут быть привлечены к ответственности, установленной Законом об аудите, вплоть до аннулирования у них квалификационного аттестата аудитора, а также лицензии на осуществление аудиторской деятельности.