Правила и принципы формирования годового бухгалтерского отчета

прибылях и убытках указать, что данные за прошлый год изменены и почему.

В Отчете о прибылях и убытках, составляемом по итогам 2007 года, организации должны показать данные за прошлый год. Данные берутся из формы № 2 за 2006 год. Указанные суммы доходов и расходов нужно сложить, общий итог занести в графу 4 «За аналогичный период предыдущего года» строки 090 (Прочие доходы) и строки 100 (Прочие расходы).

3. Если какой-либо показатель  вычитается или он имеет отрицательное  значение, то его следует указывать  в круглых скобках.

4. Доходы и расходы представляются  развернуто, а взаимозачет можно  проводить лишь в том случае, когда это предусмотрено законодательством  по бухгалтерскому учету.

5. Все строки Отчета о прибылях  и убытках кодируются в соответствии  с приказом Госкомстата РФ и Минфина РФ от 14 ноября 2003 г. № 475/102н.

6. Все виды доходов и расходов, которые являются существенными, должны быть представлены обособленно (п. 11 Положения по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации» (ПБУ 04/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н).

Организация самостоятельно определяет для себя уровень существенности показателей в зависимости от их оценки, характера, конкретных обстоятельств возникновения. Сумма дохода или расхода может быть признана существенной, если ее отношение к общей величине доходов или расходов за отчетный год составляет не менее 5% (п. 1 Указаний, письмо Минфина РФ от 2 ноября 2004 г. № 07-05-14/286).

В целях формирования достоверной отчетности организация может установить свой показатель существенности (например, 7% или 10%). При этом уровень существенности, который принят организацией, необходимо закрепить в учетной политике.

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) включается только в состав годовой бухгалтерской отчетности.

В нем расшифровываются отдельные показатели Бухгалтерского баланса.

Однако есть ряд организаций, которые могут не сдавать эту форму в составе годовой отчетности. Об этом сказано в Указаниях об объеме форм бухгалтерской отчетности, которые утверждены приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н.

К таким организациям относятся:

– субъекты малого предпринимательства, которые не обязаны проводить аудиторскую проверку (п. 3);

– общественные организации (объединения), которые не осуществляют предпринимательскую деятельность и не имеют оборотов по продаже товаров, работ, услуг кроме выбывшего имущества (п. 4).

– некоммерческие организации, если у них отсутствуют данные для заполнения этой формы (п. 4).

Типовая форма Приложения к бухгалтерскому балансу приведена в приложении к Приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н.

Однако не всегда для отражения хозяйственной деятельности предприятия достаточно тех строк, которые приведены в типовой форме. Если организация использует типовую форму, то незаполненные строки желательно из нее удалить.

Отчет об изменениях капитала составляется в тысячах (код – 384) или в миллионах (код – 385) рублей. Соответствующий код указывается в шапке Приложения.

Отчет об изменении капитала включает в себя два раздела – «Изменение капитала», «Резервы», а также «Справки».

Коды строк в этих Таблицах этих разделов организации проставляют самостоятельно.

При этом они могут использовать кодировку, предложенную автором.

Раздел 1. Изменение капитала

В таблице первого раздела необходимо отразить изменение собственного капитала организации за два года – предыдущий год и за отчетный период.

Составляющие собственного капитала расшифровываются в графах, а изменения и остаток капитала – по строкам отчета.

Графы

Собственный капитал организации включает в себя:

• графа 3 – уставный капитал;

• графа 4 – добавочный капитал;

• графа 5 – резервный капитал;

• графа 6 – нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).

В графе 7 «Итого» отражаются данные о движении собственном капитале в целом по организации. Чтобы заполнить эту графу, вам необходимо сложить (или вычесть) показатели по графам 3–6 каждой строки таблицы.

Раздел 2. Резервы

Таблица второго раздела состоит из четырех частей:

– резервы, образованные в соответствии с законодательством;

– резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

– оценочные резервы;

– резервы предстоящих расходов.

При заполнении таблицы второго раздела мы предлагаем использовать коды строк от 200 до 291. Данные по каждому виду резервов нужно приводить за предыдущий год (четные строки) и за отчетный год (нечетные строки). Причем:

– в графе 3 указывается остаток резерва на начало года;

– в графе 4 отражается сумма, на которую увеличился резерв в течение года;

– в графе 5 приводится величина, на которую уменьшился резерв в течение года (все показатели в этой графе нужно указывать в круглых скобках);

– в графе 6 вносится остаток резерва на конец года.

Эти строки заполняют только акционерные общества.

В соответствии с Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» размер обязательного резервного фонда составляет 5% размера уставного капитала. Ежегодно акционерное общество должно направлять не менее 5% чистой прибыли, полученной по результатам хозяйственной деятельности за отчетный год.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) включается только в состав годовой бухгалтерской отчетности.

Однако не все организации должны его заполнять. Об этом сказано в Указании об объеме форм бухгалтерской отчетности, которые утверждены приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н.

К таким организациям относятся:

– субъекты малого предпринимательства, которые не обязаны проводить аудиторскую проверку (п. 3);

– общественные организации (объединения), которые не осуществляют предпринимательскую деятельность и не имеют оборотов по продаже товаров, работ, услуг кроме выбывшего имущества (п. 4);

– некоммерческие организации, если у них отсутствуют данные для заполнения этой формы (п. 4).

Типовая форма Отчета о движении денежных средств (форма № 4) приведена в приложении к Приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н.

Коды строк в этих Таблицах организации проставляют самостоятельно. При этом они могут использовать кодировку, предложенную автором.

Если организация использует типовую форму, то незаполненные строки желательно из нее удалить. Однако не всегда для отражения хозяйственной деятельности предприятия достаточно тех строк, которые приведены в типовой форме. Мы постарались рассмотреть все возможные ситуации, которые могут возникнуть при заполнении этой формы.

И поэтому добавили в Отчет о движении денежных средств дополнительные строки.

Отчет о движении денежных средств составляется в тысячах (код – 384) или в миллионах (код – 385) рублей. Соответствующий код указывается в шапке Приложения.

В Отчете о движении денежных средств отражается информация о том, за счет каких источников организация осуществляла свою деятельность в прошедшем и отчетном году, а также как она расходовала имеющиеся у нее средства.

Информация о движении денежных средств представляется в форме № 4 прямым методом. Он предполагает непосредственное раскрытие денежных потоков по всем основным группам поступлений и платежей.

В мировой практике более распространенным является косвенный метод составления Отчета о движении денежных средств, который включает в себя элементы анализа.

Косвенный метод базируется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, которые характеризуют имущественное и финансовое положение организации, а также включает в себя анализ движения основных средств, их амортизацию и другие показатели, которые невозможно получить непосредственно из баланса.

В результате применения косвенного метода финансовый результат (чистая прибыль) деятельности организации за отчетный период рассчитывается как разность между величинами денежных средств, которые находились в распоряжении организации на начало и на конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств представляет собой Таблицу, которую условно можно разделить на 5 частей:

– остаток денежных средств на начало отчетного периода;

– движение денежных средств по видам деятельности:

• текущей;

• инвестиционной;

• финансовой.

– остаток денежных средств на конец отчетного периода, а также величину влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Определение текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации приведено в пункте 15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н). – под текущей понимается деятельность компании, которая является основным источником ее доходов, а так же прочие операции, которые не относятся к инвестиционной и финансовой деятельности. Денежными потоками по текущей деятельности могут быть:

– поступление выручки от продажи товаров, работ и услуг;

– поступление комиссионного вознаграждения, франшизы, прочего операционною дохода;

– выплаты поставщикам сырья и товаров;

– выплаты сотрудникам компании;

– поступления и выплаты страховых платежей и премий, экономических санкций и аналогичное движение денежных средств, связанное с торговыми контрактами.

Инвестиционная деятельность обычно представлена покупкой или продажей долгосрочных активов: основных средств (включая строительство хозяйственным способом), финансовых вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств и не являющихся объектом торговой деятельности компании, и прочих активов, которые представляют собой ресурсы, обеспечивающие поступление денежных средств в будущем.

Финансовая деятельность определяется как операции, которые приводят к изменению величины и структуры собственных и заемных средств. Среди них — поступления денежных средств от выпуска акций, облигаций, векселей, от прочих инструментов собственных и заемных средств; возврат заемных средств; выплаты стоимости имущества по контрактам финансовой аренды и т. п.

Деление денежных потоков по видам деятельности связано с различиями в требованиях, которые предъявляют пользователи к отчетной информации.

В текущей деятельности важно оценить возможность компании генерировать денежные средства на поддержание хозяйственного процесса и выявить тенденции увеличения оборотов, вызванные наращиванием производственных мощностей.

Денежные средства, направленные на инвестиции, показывают, насколько будущие производственные мощности смогут поддержать сложившийся уровень текущей деятельности и обеспечить заданные уровни рентабельности и ликвидности.

Сведения о денежных потоках финансового характера представляют интерес с точки зрения будущих претензий собственников и кредиторов компании на денежные потоки, создаваемые ею. На основании этой информации они могут судить о том, будут ли их требования удовлетворены организацией в будущем или нет.

Некоторые поступления и выбытие денежных средств могут быть представлены несколькими составляющими, которые относятся к разным видам деятельности. Например:

• погашение займа состоит из:

– возврата основного долга, который показывается как денежный поток от финансовой деятельности,

– выплаты процентов, которая относится либо к текущей деятельности (кредит на закупку товара), либо к инвестиционной деятельности (покупка оборудования).

• перечисление платежей лизингодателю включает в себя:

– собственно лизинговые платежи за услуги лизингодателя, которые отражаются в составе денежного потока;

– выкупную стоимость объекта лизинга, оплата за который учитывается в составе движения денежных средств по инвестиционной деятельности.

Одно и то же поступление и выбытие денежных средств в двух компаниях может относиться к разным видам деятельности в зависимости от природы сделки.

Так, компания может держать ценные бумаги (например, векселя) с целью их выгодной перепродажи, и, следовательно, их приобретение будет отнесено к текущей деятельности. Другая компания может выпустить те же самые векселя с целью получения долгосрочного дохода, что будет рассматриваться как операция инвестиционного характера.

Если сдача имущества в аренду, в том числе по договору лизинга, является деятельностью, которая преследует извлечение прибыли в качестве основной цели в соответствии с предметом деятельности организации, то при составлении формы № 4 такая деятельность должна рассматриваться в качестве текущей (письмо Минфина РФ от 18 марта 2005 г. № 07-05-06/80).