Проблемы и пути совершенствования бухгалтерского учета и аудита нематериальных активов предприятия

• имущество коммерческих организаций, за исключением   имущества, приобретенного и используемого в предпринимательской  деятельности;
• имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в частности стоимости, приходящейся на величину этих средств);
• имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, полученных  от целевых поступлений;
• имущество, первоначальная стоимость которого составляет до восьми тысяч тенге включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере его ввода в эксплуатацию.

Для целей налогообложения, налогоплательщики  могут применить два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный, и выбранный способ начисления амортизации необходимо отразить в учетной политике организации для целей налогообложения, либо в налоговом регистре.

При заполнении в последующем отчетном налоговом периоде этого регистра в графу 8 “Сумма начисленной амортизации всего” переносятся данные графы 10 “Остаточная стоимость” за предыдущий период.

При реализации недоамортизируемого имущества, убыток определяется  по каждому объекту, с указанием  срока до которого будет производиться списание убытка. В графе 4 отражаются фактические расходы отчетного  периода в размере понесенного убытка по конкретному  объекту. В графе 5 регистра включается часть убытка, приходящаяся на отчетный налоговый  период, а разница между этими  показателями отражается в графе 7 “Сальдо на конец отчетного периода”. Сумму убытка можно отражать по каждому  налоговому периоду, при этом налогоплательщик имеет право на перенос  убытка на будущее в течение 10 лет, отражая его в графе 7 “Сальдо на конец отчетного периода”.

Регистр учета нормируемых для целей налогообложения расходов, не связанных с производством и реализацией (приложение Ж)

Расходы по строкам 06-24 данного регистра не учитываются для целей налогообложения и не переносятся на последующие налоговые периоды, и поэтому сальдо не имеют.

 

 

2.3 Анализ оборачиваемости и эффективности использования нематериальных активов

 

Можно выделить следующие задачи экономического анализа  эффективности использования нематериальных объектов (активов) предприятия:

• анализ объема и динамики нематериальных активов;
• анализ структуры  и состояния нематериальных активов по видам, срокам полезного использования и правовой защищенности;
• анализ доходности нематериальных активов;
• анализ ликвидности нематериальных активов и степени риска вложений капитала в нематериальные активы.

Для целей учета, анализа и оценки нематериальных объектов разрабатывается система экономических показателей, характеризующих статику (состояние) и динамику (движение) изучаемого объекта. Особое  значение  для управления имеют показатели  эффективности использования нематериальных объектов, отражающие степень их влияния  на  финансовое  состояние и финансовые результаты деятельности предприятия.

 Проведем анализ динамики изменений в объеме  нематериальных активов  всего и по видам за отчетный период по сравнению с данными предшествующего периода (таб. 5). При наличии отчетных данных за ряд периодов проведем трендовый анализ, то есть рассчитаем абсолютные и относительные  отклонения по отношению к постоянной и переменной базе, а также определим средние отклонения.

Таблица 5

Анализ объема и динамики нематериальных активов (тыс. тенге.)

Показатели	Предшествующий год	Отчетный год	Абсолютное отклонение	Относительное отклонение, %
1	2	3	4	5
1. Нематериальные активы
всего	16548	23472	6924	141,8
в том числе по видам:
а) права на изобретения и	11604	17752	6148	153,0
Продолжение таблицы 5
1	2	3	4	5
другие аналогичные объекты интеллектуальной (промышленной) собственности
б) права на пользование природными и иными  ресурсами  и  имущества	3400	2960	-440	87,1
в) организационные расходы	1140	2600	1460	180,5
г) прочие	104	160	56	153,0
2. Удельный вес нематериальных активов в валюте баланса, %	4,8	7,2	2,4	150,0

 

Как видно из данных табл. 5, предприятие активно использует в своей работе результаты интеллектуальной деятельности. Опережающий рост организационных расходов связан с созданием филиала предприятия.

Нематериальные  активы  неоднородны  по  своему составу, по характеру использования или эксплуатации в процессе производства, по степени влияния  на  финансовое  состояние и результаты  хозяйственной  деятельности. Поэтому  необходим  дифференцированный  подход  к  их оценке. Для этого проводится классификация и группировка нематериальных активов по различным признакам. Таким образом, появляется возможность оценки структуры нематериальных активов  в  заданном   разрезе  классификационных признаков.

Наиболее важен анализ и оценка структуры  нематериальных  активов по источникам поступления (приобретения), по видам, по срокам полезного использования, по степени правовой защищенности, по степени престижности, по  степени ликвидности и риска вложений капитала в нематериальные объекты, по  степени  использования в производстве  и  реализации  продукции, по направлениям выбытия и др.

Проведем анализ и оценку изменений структуры нематериальных  активов по видам в ТОО «BEREKE ENERGY». Для этого составим таблицу (табл. 6).

Таблица 6

Анализ изменений структуры нематериальных активов

(тыс. тенге.)

Показатели	Предшествующий год			Отчетный год			Отклонения
	сумма		% к итогу	сумма		% к итогу	сумма	% к итогу
1	2		3	4		5	6	7
Нематериальные активы – всего	16548		100	23472		100	6924	41,8
в том числе:
а) права на объекты промышленной собственности	11604		70,1	17752		75,5	6148	5,5
Продолжение таблицы 6
1	2	3		4	5		6		7
б) права на пользование природными и иными ресурсами и имуществом	3400	20,5		2960	12,6		-440		-7,9
в) организационные расходы	1140	8,7		2600	11,1		1160		2,4
г) прочие	104	0,7		160	0,7		56		-

 

Из  данных  таблицы 6 видно, что в структуре  нематериальных активов наибольший удельный вес составляют права на объекты промышленной собственности (более 70%). Увеличение доли этого вида активов в отчетном периоде  можно  оценить положительно потому, что эти вложения направлены  на  совершенствование  качественных параметров  производства и продукции. Далее необходимо проанализировать структуру вложений в объекты промышленной  собственности, выделить в  их  составе  наиболее эффективные виды.

По  аналогичной  схеме  (по  форме табл. 6)  проводится  анализ и оценка структуры  нематериальных активов по другим  признакам   группировки.  При анализе структуры нематериальных активов по источникам поступления выделим следующие группы объектов:

Нематериальные активы - всего, тыс. тенге., в том числе:

а) внесенные учредителями;

б) приобретенные за плату или в обмен на другое имущество;

в) полученное безвозмездно от юридических и физических лиц;

г) субсидии государственных органов.

При анализе структуры нематериальных активов по степени правовой защищенности выделим следующие группы объектов:

Нематериальные активы - всего, тыс. тенге.

в том числе защищенные:

а) патентами на изобретения;

б) зарегистрированными лицензиями;

в) свидетельствами на полезную модель;

г) патентами на промышленные образцы;

д) свидетельствами на товарный знак;

е) свидетельствами на право пользования наименованием мест происхождения товара;

ж) свидетельствами  об  официальной  регистрации  программ  ЭВМ,  баз данных и топологий микросхем;

з) авторскими правами.

Для анализа структуры нематериальных активов ТОО «BEREKE ENERGY» по срокам полезного использования составим таблицу (табл. 7).

 

 

 

Таблица 7

Структура нематериальных активов по срокам  полезного использования

Срок полезного использования (лет)
Показатели	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	более 10 лет	Итого
Нематериальные активы
а) тыс.тенге	-	2760	-	-	12400	1600	3600	152	-	-	2960	23472
б) в % к итогу	-	11,7	-	-	52,8	6,8	15,3	0,6	-	-	12,6	100

 

Из табл. 7 видно, что средний срок  полезного использования результатов  интеллектуальной собственности на предприятии составляет 5-7 лет. В современных условиях это нормальный срок “жизни” промышленного новшества. Более 10 летнего срока полезного использования имеют нематериальные активы: права  на  пользование  землей, природными  и  иными ресурсами. В структуре нематериальных активов их доля  составляет 12,6%, что в условиях РК является приемлемой величиной.

При анализе структуры выбытия нематериальных активов объекты  группируются по следующим направлениям:

Выбыло в отчетном периоде нематериальных активов - всего, тыс. тенге., в том числе по причинам:

а) списание после окончания срока службы;

б) списание ранее установленного срока службы;

в) продажа исключительных прав;

г) безвозмездная передача нематериальных объектов.

При оформлении хозяйственных операций по выбытию нематериальных активов финансовый менеджер  сосредотачивает  свое  внимание на вариантах минимизации потерь от выбытия.

Вложения капитала в нематериальные  активы по  степени  ликвидности и риска оцениваются по трем категориям: высоколиквидные, ограниченно ликвидные, низколиквидные. Эта классификация относительна.

   В ТОО «BEREKE ENERGY» вложения капитала в нематериальные  активы  при оценке ликвидности имущества относятся к низколиквидным, то есть их реализуемость ниже реализуемости основных и оборотных активов.

Расчет эффективности использования нематериальных активов сопряжен с большими трудностями и требует комплексного подхода.

Эффект от приобретения предприятием права использования  запатентованного производственного опыта и знаний, а также “ноу-хау” (т. е. незапатентованного опыта) определяется  только по результатам реализации предприятием  продукции, произведенной  с  использованием  лицензии  и “ноу-хау”. Однако объем продаж зависит от множества других факторов (цены, спроса, качества товара и пр.) и вычленить изолированное  действие каждого из них очень трудно.

Эффективность приобретения лицензий и “ноу-хау” зависит также от размеров единовременных платежей за них; от сроков  финансирования и объема капитальных вложений предприятия в производственные и прочие фонды; текущих расходов, связанных с изготовлением и сбытом лицензионной продукции. [32]

Результатом использования лицензии в ТОО «BEREKE ENERGY»   является экономия текущих затрат за счет сокращения длительности  производственного цикла, снижения норм расхода материальных  и  трудовых затрат на производство продукции.