Ревизия и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

• специальные и агрегатные станки, автоматические линии из названных станков, изготавливаемые по индивидуальным заказам,
• унифицированные и оригинальные узлы для металлорежущих станков,
• деревообрабатывающие станки,
• ТНП (товары народного потребления – замочные изделия и т.п.).

Основными потребителями (заказчиками) специального станочного оборудования, выпускаемого заводом, являются крупные промышленные предприятия машиностроительного комплекса – автомобильные, моторостроительные и др. заводы России и Республики Беларусь, например, такие как:

• ОАО «Волжский подшипниковый завод»;
• ОАО «Алтайдизель», г. Барнаул;
• ОАО «Автодизель», г. Ярославль;
• ОАО «ЗМЗ», г. Заволжье;
• ГП «Уралвагонзавод», г.Нижний Тагил;
• ГП «МАЗ», г. Минск  и др.

Заказчиками деревообрабатывающих станков, как правило, являются частные  фирмы и предприниматели, работающие в области переработки древесины. Заказчиками ТНП являются предприятия торговой сети, строительные организации, частные фирмы и предприниматели. БЗАЛ выпускает в основном уникальную крупногабаритную продукцию, поэтому для её транспортировки заказчику чаще всего привлекается железнодорожный транспорт.

В процессе ревизии анализировались  первичные документы по оформлению и отражению в учёте расчётных операций и операций по реализации продукции - это договоры, накладные, товарно-транспортные накладные, счета, счета-фактуры, отгрузочные документы, банковские документы (выписки банка, платежные поручения, реестры чеков), кассовые документы (расходные кассовые ордера и квитанции к приходным ордерам), векселя, акты инвентаризации расчётов и пр.

Была установлена величина просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, изучено списание дебиторской задолженности на финансовые результаты, своевременность погашения кредиторской задолженности, а также перечень организаций-дебиторов, имеющих наибольшую задолженность (таблица 2.2).

Таблица 2.2. Ведомость  просроченной дебиторской задолженности 

№ п/ п	Наименование дебитора УНП	Наименование и код банка, номер расчетного счета	Сумма дебиторской задолженности в рублях	Документы, подтверждающие дебиторскую задолженность	Дата возникновения
1	2	3	4	5	6
1	ЗАО «КМОР» УНН 100436520	Р/с 3012000009324 Код 121 ф-л524 АСБ «Беларусбанк»	10000000	Дог 310 от 25.01.2006 ТТН 1020550 от 10.08.06	10.09.2006

 

Продолжение таблицы 2.2

1	2	3	4	5	6
2	УТПП Дивинская хлебопекарня УНН 200419696	Р/с 3012010390018 Код237ф-л 113 АСБ «Беларусбанк»	10000000	Дог 526 от 16.03.2006 г. ТТН 1021486 От 07.09.06	07.10.2006
3	Барановичи  ЧТУП «Гец» УНН 290307400	Р/с 3012017180026 Код 344 ОАО «Бел ПСБ»	5000000	Дог 425 От 13.05.2004 ТТН 1020666 14.08.2006	14.09.2006
4	ОАО «Витмил КШП№ 1» УНН 300472219	Р/с 3012013140014 Код 635 ф-л 200 Витебская обл Управление АСБ «Беларусбанк»	3626177	Дог 215 От 31.12.2004 ТТН 0065283 От 13.09.2006	13.10.2006
5	Витебск ОАО «ВитМил» ресторан «Сябрына» УНН 300523826	Р/с 3012000014647 Код 659 ф-л 228 АСБ «Беларусбанк»	8572767	Дог 255 от 10.01.2006 ттн 1020882 от 2.10.2006	2.11.2006
6	Ляховичи  ЧТУП «Продторг-надежда» УНН 290361181	Р/с 3012203680014 Код 413 Белагропромбанк	10000000	Дог 535 От 10.04.2006 г. ТТН 1021427 От 06.09.06	06.10.2006
7	Структурное подразделение торговый отдел ПМК-2 УНН 201004167	Р/с 3012201960036 Код 429 ОАО «Белагропромбанк»	1500000	Дог 174 От 12.04.2006 ТТН 1021270 От 30.08.2006	30.09.2006
8	Дзержинское райпо УНН 600085602	Р/с 2520203030085 Код 918 Белагропромбанк	1652808	Дог 8 От 20.11.2001 ТТН 1020437	08.09.2006
9	Барановичи ЧУТП «Барановичи коопторг» УНН 200670435	Р/с 3012004660007 Код 245 ф-л 802 АСБ «Беларусбанк»	20000000	Дог 119 От 20.12.2004 ТТН. 0369251 От 01.08.2006	01.09.2006
10	Витебск УТП Чашкинская МРБ УНН 300007762	Р/с 3012000150014 Код 306 ОАО  «Бел ПСБ» Г. Новолукомль	5000000	Дог 23 От 04.08.2006 ТТН 0094528 От 26.06.06	26.07.2006
11	Фаниполь ЧУП «Фанторг» УНН 690271433	Р/с 3012207120020 Код 918 Белагропромбанк	1652808	Дог 589 От 13.04.2006 ТТН 1020439 От 08.08.2006	08.09.2006
12	Орша Райпо УНН 300354531	Р/с 3015204110019 Код 418 Белагропромбанк	5000530	Дог 599 От 20.04.2006 ТТН 1021559 От 11.09.2006	11.10.2006
13	Новополоцк ООО «Витаин» УНН 300043075	Р/с 3012001940016 Код 308 Белпромстройбанк	224634	Дог 352 От 08.02.2006 ТТН 0299207 21.06.06	21.07.2006
14	Витебск УТП «Городокское райпо» УНН 300065546	Р/с 3012200650013 Код 428 Белагропромбанк	6810893	Дог 43 От 20.11.2001 ТТН 1021232 От 29.08.06	29.09.2006
	Итого		89040617

 

В ходе проверки было получено подтверждение достоверности этих данных и реальности погашения просроченной дебиторской задолженности.

Таким образом, по данным регистров синтетического и аналитического учёта ревизором были установлены:

− участников сделок и  их число;

− применяемые формы  платежей (в безналичном порядке, с использованием наличных денежных средств, векселями, взаимозачетами, путем прямого обмена продукцией и товарами);

− порядок ведения  аналитического учёта, виды расчётов, участники, сроки возникновения).

При проверке расчётов с  покупателями и заказчиками было установлено:

• заключены ли договора поставки продукции;
• реальность задолженности покупателей, что было подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчётов;
• правильность ведения аналитического учёта по счету 62 “Расчёты  с покупателями и заказчиками”;
• правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62;
• соответствие записей аналитического учёта по счету 62 записям в журнале-ордере №11, главной книге и балансе.

 

При проверке расчётов с  покупателями и заказчиками было установлено:

• заключены ли договора поставки продукции;
• реальность задолженности покупателей, что было подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчётов;
• правильность ведения аналитического учёта по счету 62 “Расчёты  с покупателями и заказчиками”;
• правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62;
• соответствие записей аналитического учёта по счету 62 записям в журнале-ордере №11, главной книге и балансе.

Непосредственную проверку ревизор начал с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учёта по счету 62.

При сверке ревизор обращал  внимание на соблюдение следующих правил:

• аналитический учёт по счету 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчётах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.
• дебиторская задолженность, по которой создан резерв по сомнительным долгам, должна быть уменьшена на сумму резерва.

Расчёт с покупателем  в случае повышения цены на товар  производится исходя из его стоимости  на момент расторжения договора. Такая  операция отражается в учёте проводкой дебет 62 - кредит 51. Все расходы, понесенные предприятием-продавцом по выплате покупателю стоимости возвращенного товара, в полном размере должны возмещаться производителем (поставщиком) товара. Следовательно, дебетовое сальдо, образовавшееся по счету 62, должно быть погашено производителем (поставщиком) товара.

 

2.5 Методика оформления результатов ревизии расчётов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

 

 

По результатам ревизии РУПП «БЗАЛ» за период с августа 2006 г. по декабрь 2006 г., на основании выявленных нарушений актов законодательства, регулирующих расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, был составлен акт ревизии (приложение 1).

Акт ревизии с приложениями, объяснениями, возражениями должностных лиц и заключениями по ним, в срок до десяти календарных дней после ее завершения был передан сопроводительным письмом для рассмотрения органу, назначившему ревизию.

В акте проверки (ревизии) с учетом особенностей проведения ревизии  сохранности имущества указаны:

- основание назначения  проверки (ревизии), дата и номер  предписания на ее проведение, должности, фамилии и инициалы  лиц, проводивших проверку (ревизию);

- даты начала и завершения  проверки или ревизии (в случае  перерывов указывается их период), а также место составления акта проверки (ревизии);

- должности, фамилии  и инициалы работников РУПП «БЗАЛ» и, обязанных в соответствии с Порядком подписать акт проверки (ревизии), с обязательным указанием периода их работы на занимаемых должностях, а также иных лиц, привлекаемых к проверке (ревизии);

- наименование, местонахождение  и подчиненность РУПП «БЗАЛ», фамилия, имя, отчество руководителя, учетный номер налогоплательщика, реквизиты расчетного счета;

- наличие книги учета  проверок (ревизий), а также информация о произведенной в ней записи о данной проверке (ревизии);

- кем и когда были  проведены предыдущие проверки (ревизии)  за проверяемый период по аналогичной тематике, какие приняты меры по выявленным фактам нарушения актов законодательства;

- какие финансово-хозяйственные  операции (документы), каким методом  и за какой период проверены;

- место, время (если  оно установлено) и характер  совершенного экономического правонарушения, акты законодательства, требования которых нарушены, установленная законодательством ответственность за данный вид нарушения;

- факты несоблюдения  установленного порядка составления  и исполнения смет и финансовых планов;

- факты сокрытия или  несвоевременного перечисления  в бюджет платежей и других сумм, прочих нарушений финансовой дисциплины, неправильного ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, невыполнения требований по осуществлению внутрихозяйственного учета и контроля;

- установленные в ходе  проверки (ревизии) недостачи денежных  средств и материальных ценностей, потери от переплаты работникам, поставщикам и подрядчикам по счетам и расчетам, прочим дебиторам;

- размер причиненного  вреда (при его наличии) и  другие последствия выявленных  нарушений;

- должности, фамилии  и инициалы лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушения субъектом предпринимательской деятельности законодательства, регулирующего экономические отношения;

- иные сведения, необходимые  для рассмотрения материалов  о совершенном правонарушении.

Персональную ответственность  за своевременность, полноту и надлежащее качество направляемых в правоохранительные органы материалов ревизий несет руководитель органа, назначивший ревизию.

По данным акта ревизии, задолженность (дебиторская и кредиторская) является текущей и реальной, подтверждена данными аналитического учета и сверками с дебиторами и кредиторами. Согласно приказу от 10 марта 2006 года № 14-х " Об учетной политике" моментом реализации считается время поступления выручки на расчетный счет.

Акт подписан проводившими ревизию:

- руководителем ревизионной группы Неволиным А.Г.,

- руководителем РУПП  «БЗАЛ» Дедук Ю.М.,

- главным бухгалтером  РУПП «БЗАЛ» Лавринович Е.В.

Заключение

 

Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учёта. От состояния этого учета, от его правильности во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность.

Нарушения и неточности, связанные с отчётностью, могут  привести к неправильному управлению предприятием и к претензиям со стороны государственных органов с последующим административным и даже уголовным (с администрации предприятия) взысканием. Помочь предприятиям с выявлением и предотвращением негативных тенденций в организации деятельности призвана ревизия, необходимость проведения которых продиктована следующим:

а) бухгалтерская отчетность используется для принятия решений  ее заинтересованными пользователями;