Ревизия кассовых операций и денежных документов

- правильно ли были осуществлены валютные операции и насколько верно данная сумма отражена в бухгалтерской отчетности;

- правильно ли применен принцип по отгрузке для расчета доходов.

Права и обязательства. Аудитор должен проверить, что предприятие имеет права на имеющиеся в его распоряжении активы, и оно отвечает по своим обязательствам:

- имеет ли предприятие право собственности на учтенные средства;

- правильно ли в бухгалтерской отчетности отражены права и обязательства;

- находятся ли па хранении средства, принадлежащие третьим лицам.

Представление и раскрытие  — все данные бухгалтерской отчетности представлены точно и все данные раскрыты в необходимом объеме «с должной тщательностью» и с определенной степенью детализации (как требуют стандарты бухгалтерского учета).

Для доказательства фактического наличия денежных средств в кассе, кроме указанных выше этапов, следует  выполнить следующие процедуры: просмотреть суммы поступления  денег из кассы на расчетный счет; установить правильность сверки счетов и подведения итогов; проверить соответствие всех показателей и остатков [21, с. 196].

Проверяя соблюдение кассовой дисциплины, следует выяснить:

- не превышают ли  остатки наличных денег в кассе  установленного банком лимита, и  используется ли кассовая выручка  на текущие нужды в пределах  установленных норм;

- использование полученных  из банка наличных денег по  целевому назначению;

- своевременность и  полноту возврата в банк неиспользованных  денежных средств, полученных  на выплату заработной платы,  премий, пособий, пенсий, а также  кассовой выручки (выручки от  реализации товарно-материальных ценностей, оказания работникам услуг и прочих денежных поступлений).

Предприятия могут хранить  в кассе наличные деньги в пределах лимита, который устанавливается  учреждениями банков. Вся денежная наличность сверх лимитов должна сдаваться в банк для зачисления на счета. Исключением являются суммы, полученные для выплаты заработной платы (оплаты труда). Если в течение  пяти дней со дня получения денег  в банке не будут выплачены  заработная плата (оплата труда), пособия  по временной нетрудоспособности, пенсии и премии, то указанные суммы депонируются и вносятся в банк.

Чтобы проверить, как  соблюдается установленный лимит  остатка денег в кассе, необходимо сопоставить фактические остатки  денег на отдельные даты с лимитом  остатка. При подсчете фактических  остатков денег в кассе исключаются  наличные деньги, предназначенные для  выплаты заработной платы, пособий  по временной нетрудоспособности, пенсий и премий. Оперативный контроль за остатком денег в кассе осуществляется на основании кассовых отчетов [21, с. 201].

Ревизору целесообразно составить вспомогательную ведомость проверки соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе в соответствии с таблицей 3 [ПРИЛОЖЕНИЕ Г].

По результатам проверки соблюдения установленного лимита остатка  денег в кассе СПК «Щомыслица»  за период с 1 января по 30 марта 2009 г. отклонений не выявлено.

Использование наличных денег по целевому назначению проверяется  сопоставлением данных о полученных в банке деньгах с данными  об их расходовании (балансовым методом).

В целях систематизации результатов контроля рекомендуется  составлять вспомогательную ведомость  контроля целевого использования денежных средств, полученных из банка в соответствии с таблицей 4 [ПРИЛОЖЕНИЕ Д].

Основанием для составления  этой ведомости служат данные отчетов  кассира и приложенных к ним  документов, журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов, а также учетных регистров по дебету и кредиту счета 50 «Касса». Ведомость подписывается ревизором и главным бухгалтером проверяемого предприятия [21, с. 208].

Своевременность и полнота  внесения в банк неиспользованных денежных сумм проверяются путем сопоставления  даты и суммы зачисления денег  на соответствующий счет согласно выписке  банка с датой окончания массовой выплаты денег, указанной в разрешительной надписи на платежных ведомостях, и депонирования заработной платы  и других невыплаченных сумм, а  также с датой и суммой оприходования  денег в кассу по прочим поступлениям.

По результатам проверки целевого использования денежных средств в СПК «Щомыслица», полученных со счета в ОАО «Белагропромбанк», расхождений не выявлено. Установлено, что выручка, полученная предприятием за реализованные ценности и оказанные услуги,  в соответствии с установленным банком лимитом остатка кассы и сроком сдачи выручки сдается в банк в полном объеме.

Проверяя кассовые операции, нужно установить их законность, достоверность  и хозяйственную целесообразность. При этом особенно тщательно анализируются  полнота и своевременность оприходования  в кассу денег, полученных из банка. Полноту и своевременность оприходования  денег в кассу, полученных со счетов предприятия в банке, устанавливают  путем встречной и взаимной сверки данных банковских выписок со счетов предприятия, корешков чековых книжек, приходных кассовых ордеров и  записей в кассовой книге.

Необходимо иметь  в виду, что чековые книжки, корешки  использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера в условиях, исключающих  возможность их утери. Испорченные чеки с надписью «Аннулировано» следует хранить подклеенными к корешкам чеков.

Запрещается доверять хранение чековых книжек другому лицу, в  частности кассиру, получающему по чекам наличные деньги из банка, и также подписывать незаполненные чеки. Не следует выписывать чеки на предъявителя, должны использоваться только именные чеки [21, с. 208].

С целью облегчения работы и обеспечения полноты проверки оприходования в кассу полученных в банке денег рекомендуется  накапливать необходимые сведения во вспомогательной ведомости контроля полноты и своевременности оприходования наличных денег, полученных со счетов предприятия в банке в соответствии с таблицей 5 [ПРИЛОЖЕНИЕ Е].

В ведомость вносятся данные всех чеков в порядке возрастающих номеров, включая номера испорченных  и аннулированных чеков, которые  должны быть приклеены к корешкам и погашены надписью «Аннулировано». Против номера такого чека в ведомости  делается отметка «Аннулировано». Такой  порядок дает возможность выявить  факты неоприходования в кассе  полученных денег.

При установлении случаев  неоприходования денег, исправлений, подчисток, расхождений в номерах  или разрыва между датой получения денег по выписке банка и оприходования их в кассе следует выяснить их причины. С этой целью берутся письменные объяснения кассира и главного бухгалтера предприятия, проводится встречная проверка в учреждении банка, и сличаются выписки с подлинными записями в лицевых счетах предприятия [21, с. 209].

По результатам проверки полноты оприходования в кассу  полученных в банке денег расхождений  не установлено. Чек № 444364 испорчен, приклеен к корешкам чеков  и имеет  надпись «Аннулировано».

Одновременно с проверкой  полноты оприходования полученных из банка денег устанавливают  правильность отражения по кассе  наличных денег, внесенных в банк и зачисленных на счета предприятия. С этой целью составляют отдельную ведомость с указанием даты, номера и суммы расходного кассового ордера, суммы и даты зачисления денег на счет предприятия согласно выписке банка, в которой отражено поступление денег. Указанные сведения следует группировать во вспомогательной  ведомости контроля своевременности и полноты зачисления денег на счета в банке в соответствии с таблицей 6 [ПРИЛОЖЕНИЕ Ж].

По результатам проверки своевременности и полноты зачисления денег на счета в банке расхождений  не установлено.

Тщательной проверке подлежат операции по оприходованию  выручки за реализованную продукцию и оказанные услуги работникам предприятия за наличный расчет, так как по данным операциям чаще встречаются злоупотребления, связанные с полным или частичным неоприходованием поступивших в кассу денег.

Для выяснения полноты  оприходования денег за реализованные  товарно-материальные ценности необходимо проверить отчеты об их движении, а  также записи по счетам их учета  и реализации. При этом дебетовые  записи по счету реализации (в части  реализации за наличный расчет) должны сверяться с кредитовыми записями по счетам учета материальных ценностей, а кредитовые записи по счету реализации (за наличный расчет) — с дебетовыми записями по счету «Касса» [21, с. 209].

Ревизору рекомендуется  составить вспомогательную  ведомость  проверки правильности списания ТМЦ  при реализации за наличный расчет в соответствии с таблицей 7 [ПРИЛОЖЕНИЕ И] и вспомогательную ведомость проверки полноты оприходования наличных денег при реализации товарно-материальных ценностей в соответствии с таблицей 8 [ПРИЛОЖЕНИЕ К].

В случае расхождений  следует проверить указанные  операции по существу и установить причины отклонений. При наличии  задолженности работников или других лиц за купленные материальные ценности необходимо проверить реальность возникновения такой задолженности.

На каждом предприятии  материальные ценности должны выдаваться только при наличии на накладной поставленного кассой штампа "Оплачено". Наличные деньги за проданные населению товарно-материальные ценности и оказанные услуги должны вноситься в кассу предприятия. Квитанция выдается за подписями главного бухгалтера или лица, им уполномоченного, и кассира. Материально ответственным лицам не разрешается получать наличные деньги за отпускаемые населению материальные ценности.

По результатам проверки правильности списания ТМЦ при реализации за наличный расчет и проверки полноты  оприходования наличных денег при  реализации товарно-материальных ценностей  расхождений не установлено.

При контроле правильности выплаты денег по платежным ведомостям следует выборочным способом установить, все ли внесенные в расчетно-платежные ведомости лица фактически работали на предприятии, и нет ли среди них подставных, на которых выписывается заработная плата с целью ее присвоения. Такие факты устанавливают путем сверки данных ведомости с показателями учета личного состава и табелей, с приказами о зачислении на работу и увольнении, с данными первичных документов о начислении заработной платы.

Нужно проверить итоги  в платежных ведомостях, так как  нередко допускаются факты умышленного  завышения итогов в графе "К  выдаче на руки" на предполагаемую сумму присвоения. При этой проверке обращают внимание на величину выплаченных сумм отдельным лицам с последующей проверкой их реальности, на дописанные суммы, подчистки, неоговоренные исправления, некачественно оформленные доверенности и т.п.

Во всех ведомостях надо проверить подлинность подписей получателей денег. Для этого подписи в одних ведомостях сопоставляются с подписями в других, причем особое внимание обращается на поправки и подчистки. В отдельных случаях необходимо опросить получателей денег. Этот прием позволяет обнаруживать подложные подписи, а иногда и подставных, и вымышленных лиц.

Отдельно проверяются  правильность взимания и полнота  оприходования квартирной платы  и оплаты коммунальных услуг, для  чего пользуются способами встречной и взаимной проверки операций, получают письменные и устные объяснения [21, с. 211].

Выборочной проверкой  правильности подсчетов итогов в  платежных ведомостях на выплату  заработной платы за январь – март 2009 года нарушений не установлено.

Осуществляя контроль кассовых операций, нужно проверять правильность подсчета оборотов по приходу и расходу  в кассовых отчетах, определения остатков на конец отчетного периода и переноса их с одной страницы на другую.

Особенно внимательно  следует проверять обоснованность кассовых операций по расходу наличных денег, списываемых на издержки производства и другие счета без последующего представления отчетов и оправдательных документов об использовании денег.

Контролируя кассовые операции, нужно установить соответствие корреспонденции счетов действующим положениям и правилам ведения бухгалтерского учета. Такой контроль осуществляется по всем кассовым операциям на основании данных отчетов кассира и приложенных к ним оправдательных документов, а также записей в учетных регистрах (журналах-ордерах, машинограммах). Он позволяет выявить хозяйственные операции с неправильной корреспонденцией, повлекшие искажение учетной и отчетной информации или списание похищенных сумм [21, с. 211].

Для контроля за такими бухгалтерскими записями ревизору следует составить вспомогательную ведомость нетипичных проводок, требующих дальнейшей проработки в соответствии с таблицей 9 [ПРИЛОЖЕНИЕ Л].

По результатам проверки корреспонденции счетов за период с 1 января по 30 марта установлено отклонение от методики ведения учета кассовых операций – присутствуют прямые проводки при направлении сумм нераспределенной прибыли на выплату материальной помощи своим работникам.

При проверке кассовых документов встречной проверкой  проверяются подотчетные суммы при оплате счетов торговых предприятий, за купленные материальные ценности за наличный расчет, при выплате гражданам денег за принятую от них сельскохозяйственную продукцию.

Для осуществления  данного контроля аудитор может составить вспомогательную ведомость расходования выручки на хозяйственные нужды в соответствии с таблицей 10 и вспомогательную ведомость проверки соблюдения предельного размера наличных расчетов между юридическими лицами  с таблицей 11.