Совершенствование учета расчетов кредитов и займов на примере ХХХ ХХХХХ

1.2. Документальное оформление банковских  кредитов. Нормативные документы, регулирующие правовую основу учета расчетов по кредитам и займам

Для получения кредита в банке  в первую очередь предприятию  необходимо оформить заявку на получение кредита. Форма заявки устанавливается каждым коммерческим банком самостоятельно, но все они имеют сходное содержание.

Заявка на получение кредита состоит из нескольких разделов, содержащих информацию о предприятии, его финансовом положении, об испрашиваемом кредите и из заключения работника кредитного отдела коммерческого банка (кредитного офицера). Также к заявке прилагаются несколько отчетов и планов, уточняющих и расширяющих информацию из самой заявки. [10, с. 282]

В разделе “Общая информация о предприятии” заявки указывается форма собственности предприятия, сфера деятельности и характеристика продукции и рынка продукции, основные акционеры и учредители, контактная информация.

В разделе “Финансовая информация о предприятии” указывается размер уставного капитала, наличие в  обороте заемных средств, их структура и сроки возврата, список выданных гарантий и поручительств, сумма кредиторской и дебиторской задолженностей. Расшифровка данных задолженностей в специальной форме, предложенной банком,  прилагается к заявке.

В разделе “Информация  по запрашиваемому кредиту” указывается  сумма запрашиваемого кредита, подробное  описание целей кредита, которое расшифровывается в бизнес-плане или технико-экономическом обосновании, которое прилагается к заявке; также в данном разделе указываются предполагаемые формы обеспечения кредита и прочие условия, касающиеся предоставления кредита. [10, с. 283]

К заявке, кроме вышеперечисленных  документов прилагаются копии учредительных  документов, баланс на отчетную дату, отчет  о финансовых результатах, копии  договоров, справок и других документов, подтверждающих предоставленные расчетные данные, а также документы, подтверждающие право владения закладываемым имуществом.

Если предприятие желает получить кредит в СКВ, необходимо также  предоставить документы,  аргументирующие  необходимость такого кредита (контракт на выполнение работ или закупку товаров, оборудования, заключенный с иностранной фирмой).

В заключении сотрудником  банка описывается кредитная  история предприятия, его деловая  репутация, анализ финансового состояния, характеристика достоверности расчетов и возможности выполнения запланированных показателей, перечень основных рисков, делаются выводы о целесообразности выдачи кредита и предлагаются условия кредитования.

В зависимости от величины кредита решение о его выдаче принимается либо руководством кредитного отдела, либо кредитным комитетом. Решение о выдаче особо крупных кредитов принимается Советом банка либо Общим собранием акционеров.

После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его выдаче, оформляется  и подписывается обеими сторонами  кредитный договор. В дальнейшем кредитные взаимоотношения предприятия с банковской организацией строятся на основе заключенного кредитного договора. [11, с. 385]

В кредитном договоре определяется сумма кредита; условия  кредитования (срок, кредитный процент, способ обеспечения кредита); обязанности банка (срок и способ, выдачи кредита); обязанности заемщика (способ и своевременность выплаты  процентов по кредиту, предоставление отчетности по использованию кредита и т.д.); права банка (права по изменению процентной ставки, право контроля использования кредита, право штрафных санкций и их описание и т.д.); права заемщика (право досрочного погашения кредита, право на получение неустойки за неисполнение банком своих обязательств); ответственность сторон. [12, с. 284]

Кредитный договор  оформляется в двух равноценных экземплярах – по одному для каждой из сторон и является основным документом при решении всех спорных вопросов между банком и предприятием.

Для бухгалтерии предприятия  кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия.

В зависимости от условий  кредитного договора между предприятием и банком могут быть заключены  и другие договора, предусмотренные  в кредитном договоре. Данные дополнительные договора являются приложениями к основному кредитному договору.  Примером этого может служить заключение Договора уступки денежных потоков.

Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы  путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.

Прекращение обязательств по договору займа может быть оформлено  в виде отступного или новации (ст. 409 и 414 ГК РФ). В этом случае поступление  денежных средств к заемщику рассматривается в качестве не подлежащих налогообложению. С момента заключения соглашения об отступном взаимоотношения сторон регулируются правилами договоров купли-продажи или возмездного оказания услуг. [12, с. 285]

При возврате заемщиком займов, полученных в натуральной форме, могут возникать стоимостные разницы в оценке имущества, полученного в качестве займа, и имущества, передаваемого для погашения. Возникающие разницы отражаются у заемщика в качестве операционных расходов или операционных доходов. При задержке погашения займа и просрочке по уплате процентов по займу к заемщику применяют штрафные санкции, которые отражаются у должника в составе операционных расходов.

Информация о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе по товарному и коммерческому кредитам), в бухгалтерском учете формируется в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (приказ Минфина России от 12.08.01 № 60н). Это Положение не применяется к договорам государственного займа. [13, с. 365]

Порядок оценки и принятия к учету материально-производственных запасов (далее МПЗ) определен в  ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (приказ Минфина России от 09.06.01 № 44н). При этом учет МПЗ в составе расходов организации, связанных с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, ведут согласно ПБУ 10/02 «Расходы организаций» (приказ Минфина России от 06ю05ю02 № 33н (ред. От 30.03.01)).

Нормативные документы, регулирующие правовую основу учета расчетов по кредитам и займам:

При ведении учета расчетов по кредитам и займам необходимы знание и использование следующих нормативных документов, определяющих порядок ведения бухгалтерского учета в организациях:

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья), с изм. и доп. от  26 марта 2004 г.
2. Федеральный Закон РФ «О рынке ценных бумаг», от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ с изм. и доп. от 28 декабря 2003 г.
3. Федеральный закон РФ «О переводном и простом векселе» от 11 марта 2001 г. N 48-ФЗ
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 29 июля 2002 г. № 34н)
5. ПБУ 1/01 «Учетная политика организации» (приказ Минфина РФ от 9 декабря 2002. № 60н)
6. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (приказ Минфина России от 6 июля 2000. № 43н)
7. ПБУ 9/99 «Доходы организации» (приказ Минфина России от 6 мая 2000. № 32н)
8. ПБУ 10/99 «Расходы организации» (приказ Минфина России от 6 мая 2000. № 33н)
9. ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (приказ Минфина России от 2 августа 2002. № 60н)
10. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (приказ Минфина России от 10 декабря 2003. № 126н)

Кроме того, организация  должна руководствоваться:

5). Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению (приказ Минфина РФ от 1 ноября 2003 г. №56 с изм.);

6). Нормативными документами,  определяющими порядок учета расчетов по кредитам и займам;

7). Нормативными документами, определяющими порядок учета расчетов по кредитам и займам;

8). Другими нормативными  документами по бухгалтерскому  учету различных сфер деятельности организации. [13, с. 366]

1.3. Общие положения по ведению учета кредитов и займов

Кредит представляет собой движение ссудного капитала. Он предоставляется  на основе принципов: срочность, платность, возвратность и целевая направленность.

Кредиты, предоставляемые  на срок не более 12 месяцев и направляемые на оборотные средства, относятся к краткосрочным. Долгосрочные кредиты банков используются предприятиями – заемщиками на приобретение объектов основных средств для производственных целей и предоставляются на срок от 1 года и более.

В число основных элементов  системы кредитных отношений между предприятиями и банками входят следующие виды кредитов: ссуды на приобретение товарно-материальных ценностей, ссуды на восполнение недостатка собственных оборотных средств, ссуды на погашение задолженности перед персоналом по оплате труда и ссуды на финансирование долгосрочных вложений во внеоборотные активы (в основные средства, нематериальные активы и др.). Различное назначение перечисленных ссуд, в свою очередь, обуславливает и дифференцированные требования к формированию учетной и отчетной информации. [14, с. 295]

Любое предприятие, получив  в банке кредит, должно, во-первых, правильно выбрать источник списания затрат на оплату процентов за пользование ссудой и, во-вторых, достоверно отразить в учете и отчетности сумму возникшего перед банком обязательства. От этого зависит правильность исчисления налога на прибыль и оценка финансового положения предприятия.

Ссуды на приобретение товарно-материальных ценностей. Этот вид банковских кредитов является основным финансовым источником закупок у поставщиков сырья, полуфабрикатов и товаров и может быть получен как в российских рублях, так и в иностранной валюте.

Учет рублевых кредитов. Для правильного выбора источника погашения процентов по рублевым ссудам на приобретение товарно-материальных ценностей необходимо иметь в виду следующее. [14, с. 296]

В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному постановлением Правительства РФ (Положение о составе затрат) и постановлением Верховного Совета РФ "О внесении изменений в постановление Верховного Совета Российской Федерации по вопросам налогообложения", платежи по рассматриваемым кредитам разрешалось относить на себестоимость продукции (работ, услуг) только в пределах учетной ставки Центрального банка России (далее — ЦБР), увеличенной на три пункта. В связи с этим все сверхнормативные затраты на оплату процентов подлежали списанию за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

После внесения изменений  и дополнений в Положение о  составе затрат (постановление Правительства РФ) порядок возмещения платы за кредит претерпел изменения. В себестоимость продукции (работ, услуг) стала включаться вся сумма процентов: в пределах учетной ставки ЦБР, увеличенной на три пункта, и сверх нее. Однако при расчетах налога прибыль, налогооблагаемая прибыль предприятия должна быть увеличена на сумму указанного превышения. [14, с. 297]

Действующий порядок  включения затрат в себестоимость  обусловил появление новой методики их учета. Она предполагает открытие к каждому синтетическому счету (25 "Общепроизводственные расходы", "26 "Общехозяйственные расходы") двух субсчетов. Первый из них предлагаем предназначать для накопления информации о всех суммах затрат в пределах установленных норм (в нашем случае — в пределах учетной ставки ЦБР, увеличенной на три пункта), второй — для учета сверхнормативных затрат (в нашем случае — затрат, превышающих учетную ставку ЦБР, увеличенную на три пункта).

Решая вопрос о способе  оценки обязательств по полученным ссудам, необходимо руководствоваться требованиями п. 63 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ. Согласно ему кредиторская задолженность перед банком может быть показана как с учетом, так и без учета причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов.

Если в кредитном  договоре предусмотрена ежемесячная  или ежедекадная уплата банку процентов, то включение их в себестоимость в первом случае и погашение на их сумму кредиторской задолженности во втором случае будет происходить по частям, после совершения каждого платежа. [15, с. 315]

Замедление оборачиваемости  заемных оборотных средств, как правило, приводит к задержке возврата ссуды. В этой ситуации важно правильно выбрать источник погашения причитающихся банку процентов, исходя при этом из условия возврата конкретной ссуды. Если банк предоставляет предприятию отсрочку в письменной форме, то такая ссуда считается отсроченной (пролонгированной), в соответствии с Положением о составе затрат все проценты по ней возмещаются в общем порядке. Если письменная отсрочка не предоставлена, ссуда признается просроченной, проценты по ней должны полностью списываться на себестоимость, не участвующую в расчете налогооблагаемой прибыли предприятия.

В случае с просроченной ссудой всегда возникает вопрос: какие  проценты следует возмещать за счет себестоимости, не участвующей в определении налогооблагаемой прибыли, — все или только те из них, которые приходятся на дни просрочки? Положение о составе затрат и другие федеральные нормативные акты, к сожалению, не дают на него ответа. Поэтому, как показывает практика, последнее слово здесь остается за местными органами Госналогслужбы.