Содержание бухгалтерской отчетности и порядок ее составления

- правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг;

- правильности учета прочих доходов и расходов;

- правомерности и обоснованности распределения чистой прибыли.

Предоставляемые для проверки документы являются следующими: учредительные документы, приказы, распоряжения, накладные (акты выполненных работ), отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.), учетные регистры (журналы-ордера№ 11,15 ведомости и машинограммы) по счетам 50, 51, 68, 76, 84, 90, 91, 96, 99 и др., главная книга, форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Работы при проведении проверки финансовых результатов и распределения прибыли в СПК «Остромечево» можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

1). Ознакомительный этап:

Основной задачей проверки финансовых результатов и распределения прибыли является установление правильности определения и отражения в учете  СПК прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг. Проверяющему следует проверить заключительные записи по итогам отчетного года по счету 90 «Реализация». Необходимо проверить, как закрывается финансовый результат от обычных видов деятельности, т.е. перенесено ли сальдо по счету 90 «Реализация»на счет 99 «Прибыли и убытки».

Необходимо уделить внимание проверке реформации годового баланса. Для этих целей следует использовать следующие счета: 90 «Реализация», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Поскольку реформация баланса заключается в закрытии счетов 90 «Реализация» и 91 «Прочие доходы и расходы», то необходимо установить, произведены ли организацией заключительные записи по итогам года:

- Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» -- Кредит 99 «Прибыли и убытки»(что означает прибыль);

- Дебет 99 «Прибыли и убытки» -- Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»(что означает убыток).

На втором этапе реформации баланса надо проверить закрытие счета 99 «Прибыли и убытки». Сальдо счета 99 «Прибылии убытки», равное чистой прибыли (или убытку) текущего года, должно быть перенесено на счет 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)».

2). Основной этап:

На основном этапе используется метод прослеживания, обобщаются результаты процедур, выполненных на ознакомительном этапе, и оценивается влияние выявленных отклонений на следующие показатели формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»: выручка, себестоимость, валовая прибыль, коммерческие расходы, управленческие расходы, прибыль (убыток) от продаж.

После этого следует приступить к изучению операций, в результате которых формируются прочие доходы и расходы. Обобщая результаты влияния отклонений по операциям, связанным с выбытием основных средств, нематериальных активов и другого имущества, в СПК «Остромечево» необходимо откорректировать показатели прочих операционных доходов и прочих операционных расходов.

Чтобы выяснить обоснованность отражения в учете соответствующих доходов и расходов,  в СПК сначала следует изучить различные документы, удостоверяющие факт их возникновения и величину.

Перечень первичных документов, на основании которых аудитор должен проверить правомерность отражения различных видов прочих доходов (расходов), приведен в табл. 2.4.1.

Таблица 2.4.1.Первичные документы, подтверждающие правомерность отражения различных видов прочих доходов и расходов

Прочие доходы и прочие расходы	Первичный документ
Расходы на содержание законсервированных производственных мощностей	Приказ руководителя предприятия, определяющий перечень консервируемых объектов, причины консервации, состав и размеры затрат, источники финансирования, сметы затрат на содержание законсервированных мощностей, первичные документы по оформлению расходов (ведомости начисленной заработной платы, платежные поручения, акты приемки-передачи и др.)
Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, хищений и других чрезвычайных событий	Акты, удостоверяющие такое событие и подписанные руководителем предприятия, незаинтересованными лицами и специалистами (пожарные, ГИБДД и др.), расчет бухгалтерии (сметой) понесенных убытков, заключение эксперта о возможности восстановления испорченного имущества, решение суда об установлении виновного лица и присуждении ему оплаты убытков, платежные поручения на суммы возмещения убытков и др.

 

 

 

 

Продолжение табл.2.4.1

Затраты по аннулированным производственным заказам, не давшим продукции	Договор купли-продажи, поставки  продукции, счета, платежные поручения, накладные, акты сдачи-приемки выполненных работ, соглашения, протоколы о расторжении договора и др.
Списание дебиторской задолженности с истекшимсроком исковой давности	Договор купли-продажи, договор поставки продукции, банковские документы, подтверждающие перечисление денежных средств поставщику, счета-фактуры, накладные на отгруженную продукцию
Обоснованность создания резерва сомнительных долгов	Договор купли-продажи, договор поставки продукции, накладныена отгрузку продукции, акты сдачи-приемки выполненных работ, акт инвентаризации дебиторской задолженности, акт сверки расчетов между дебитором и кредитором, решение арбитражного суда о признании предприятия-дебитора банкротом, выписка из государственного реестра юридических лицо ликвидации предприятия-дебитора, решение суда об отказе в иске к дебитору, справка органов МВД о невозможности розыска дебитора
Размеры понесенных судебных издержеки арбитражных расходов	Решение суда, платежное поручение

Источник: собственная разработка по данным [16, с.72]

После этого в СПК «Остромечево»  приступают к проверке правильности формирования и использования различных фондов и резервов,создаваемых на предприятии. Эта проверка заключается в тщательном изучении отдельных положений учредительных документов, решений собраний собственников, учетной политики. В документах должны быть раскрыты источники формирования и использования таких фондов и резервов.

Затем в СПК изучают фактический порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, учетной политике.

На основании протоколов заседаний общего собрания, учредителей, смет аудиторы проверяют обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли, правильность отражения данных операций по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Выявленные ошибки и нарушения в СПК «Остромечево» регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения проверки процедур по закрытию счетов финансовых результатов и распределения прибыли:

- нарушения порядка составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в части занижения или завышения показателей, участвующих при формировании отчета;

- неверное отнесение доходов в составе прочих доходов;

- неверное отнесение расходов в составе прочих расходов;

- неправомерное использование прибыли отчетного года;

- неверная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов;

- неверная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

3). Заключительный этап:

По окончании работ в СПК «Остромечево» формируется мнение по результатам проверки данного участка учета, составляется пакет рабочих документов, формулируется часть проверяющего отчета, относящаяся к области проверки, и представляется его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

 

2.5. Проверка соблюдения порядка переоценки основных средств, незавершенных строительством объектов и неустановленного оборудования

 

В условиях рыночной экономики важно реально оценить активы предприятия. Поэтому в процессе проверки СПК «Остромечево» необходимо выяснить, проводилась ли предусматриваемая правительством Республики Беларусь переоценка имущества, правильность применения коэффициентов пересчета балансовой стоимости объектов.

Следуя программе проведения проверки в СПК «Остромечево» проверяется операции по переоценке основных средств, руководствуясь Инструкцией о порядке переоценки основных средств, утвержденной Постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 24 декабря 2005 года №231 (с изменениями и дополнениями). Согласно данной Инструкции,  целью переоценки основных средств является приведение их балансовой стоимости в соответствии со складывающимся уровнем цен.

Согласно учетной политики организации применяется индексный метод переоценки основных средств.

В начале проверки в СПК «Остромечево» выясняется, что для проведения переоценки председателем СПК была создана комиссия.

Далее в ходе проверки нужно выяснять были ли подвергнуты переоценке все объекты основных средств, числящиеся на балансе организации.

Затем проводится проверка правильности соотнесения каждого объекта основных средств с таблицей групп и видов основных средств при их переоценке.  После отнесения объектов основных средств к определенным группам проверяется правильность применения коэффициентов, которые публикуются Министерством статистики и анализа Республики Беларусь в таблице «Коэффициенты изменения стоимости основных средств, незавершенного строительства и неустановленного оборудования по состоянию на 1 января 2012 года».

Первичным документом по проведению переоценки основных средств является ведомость переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2012 года (Приложение 7). Проводится проверка правильности составления ведомости переоценки основных средств на основании инвентаризационных описей, инвентарных карточек учета основных средств (Приложение 8), технических паспортов и другой технической документации. При проверке проверяется правильность записей: в ведомости переоценки основных средств записи должны производится отдельно по каждому объекту основных средств.

В СПК «Остромечево» после окончания работ по переоценке основных средств комиссией составляется акт результатов переоценки по состоянию на 1 января 2012 года. Акт подписывается членами комиссии по переоценке основных средств и утвержден председателем СПК.

На заключительном этапе проверки переоценки основных средств в СПК «Остромечево» необходимо проконтролировать правильность отражения результатов переоценки на счетах бухгалтерского учета.

Заключительным этапом проведения проверки операций с основными средствами является проверка начисления амортизации.

Для достоверного определения себестоимости продукции и финансовых результатов необходима четкая система финансового контроля за динамикой износа основных средств. В условиях перехода к рыночной экономике начисленная сумма амортизации основных средств является первоочередным источником финансирования капитальных вложений в основные средства, поэтому аудиту износа основных средств придается большое значение.

Согласно учетной политики СПК «Остромечево» амортизация основных средств начисляется линейным способом.

Проверку начисления амортизации основных средств производится согласно Положению о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденному постановлением Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительства от 24 января 2003 года № 33/10/15 (с изменениями и дополнениями), а также, используя Временный республиканский классификатор амортизируемых основных средств и нормативные сроки службы.

В начале проверяется правильность начисления износа. При этом, путем сравнения балансовой стоимости основных средств, указанных в ведомости со счетом 01 Главной книги  установливается, что по всем ли объектам основных средств начислен износ.

Проверяется наличие в СПК «Остромечево» объектов основных средств, находящихся на реконструкции и техническом перевооружении основных средств с полной их остановкой и установлено. На них износ не начисляется, что не противоречит правилам начисления амортизации.

При линейном способе амортизация определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормативного срока службы или срока его полезного использования, путем умножения первоначальной стоимости на принятую годовую (месячную) линейную норму амортизационных отчислений. Недоначисление амортизации может привести в дальнейшем на занижение себестоимости продукции и неправильное формирование финансовых результатов организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ КОНТРОЛЯ ПОДГОТОВИТЕЛЬНЫХ РАБОТ ПЕРЕД СОСТАВЛЕНИЕМ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

 

Информация, отраженная в бухгалтерском учете и отчетности СПК "Остромечево" (Приложение 9) , в целом отвечает требованиям достоверности и надежности, оперативности, доступности и полезности внешним и внутренним пользователям; понятности и уместности.

Состояние бухгалтерского учета в СПК во всех существенных аспектах соответствует требованиям Закона РБ "О бухгалтерском учете и отчетности". Применяемые методы ведения учета соответствуют законодательству Республики Беларусь, нормативным актам РБ. Принципы и методы ведения бухгалтерского учета закреплены в Учетной политике (Приложение 10).

Бухгалтерский баланс и другие формы бухгалтерской отчетности охватывают все хозяйственные операции организации в сгруппированном виде. Для организации с таким разнообразием деятельности имеет смысл сделать отчетность более аналитичной. К примеру более подробно раскрыть такие статьи баланса, как "Основные средства", сгруппировав их по видам: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, а так же "Запасы", "Займы и кредиты", "Кредиторская задолженность". Материально-производственные запасы могут отражаться в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.