Теоретические и методологические основы у чета и аудита материалов

Итоговый метод средних цен. Как уже говорилось, при этом методе расчет производится не в реальном времени совершения операции прихода или расхода, а делается допущение, упрощающее реальную картину движения материала: считаем, что весь материал, имевшийся за учетный период, поступил и отпущен в производство в одно и то же время -в конце учетного периода. Таким образом, предполагается, что в отчетном периоде сначала были все приходы, а затем все расходы.

Очевидное достоинство данного метода - простота расчетов.

Недостаток - расчет учетной стоимости отпущенного в производство материала, а соответственно, и стоимость материала в остатках можно определить только после оформления всех операций прихода и расхода отчетного периода. В реальной жизни это происходит через некоторое время после окончания отчетного периода. Промежуточные расчеты при учете этим методом теряют смысл, так как конечная учетная цена определяется не только теми операциями, которые произошли на данный момент, но и теми операциями, которые еще могут произойти за текущий отчетный период.

(ФИФО) FIFO. Вновь поступившая партия отражается в учете как самостоятельная партия, не зависящая от находящихся на учете. При списании делается предположение, что списывается в производство материал из самой первой поступившей партии. Если количество материала в первой партии меньше, чем требуется передать в производство, то списывается материал из второй партии и т.д. Тем самым списание материала производится по принципу: «первым пришел - первым ушел» - «first in – first out». Этот метод оправдан в условиях, когда вновь поступающая партия материала поступает по более низкой цене, чем предыдущая, а также при низкой инфляции. В условиях высокой инфляции применение этого метода приведет к завышению стоимости материальных остатков и занижению себестоимости готовой продукции и, как следствие, завышению результатов от реализации. Как правило, предпочтительней списывать в производство сначала материл по более высокой учетной цене.

ЛИФО (LIFO). Вновь поступившая партия отражается в учете как самостоятельная партия, не зависящая от находящихся на учете. При списании делается предположение, что отпущен материал из самой последней поступившей партии. Если количество материала в последней партии меньше, чем требуется передать в производство, то списывается материал из предпоследней партии и т.д. Тем самым списание материала производится по принципу: «последним пришел - первым ушел» - «last in – first out». Этот метод оправдан в условиях высокой инфляции, так как стоимость списываемого материала максимально приближена к текущим рыночным ценам: в первую очередь списывается материал, купленный последним, и его учетная цена ближе к рыночным ценам, чем цены первых партий. При этом методе снижается стоимость материальных остатков и, как следствие, результаты от реализации готовой продукции, по сравнению с предыдущим методом.

По технике организации учета методы ЛИФО аналогичны методам ФИФО, только списание производится в обратном порядке - от последних партий к первым.

Организация учета методами ФИФО и ЛИФО требует ведения суммового учета по каждой партии материала, с отслеживанием времени прихода и списания. При ручном учете требуют очень больших усилий.

1.2.4. Синтетический учет материалов

Синтетический учет движения материальных ценностей должен осуществляться бухгалтерией в суммовом выражении на соответствующих синтетических счетах, субсчетах, а внутри их - по складам или кладовым (по материально ответственным лицам) и группам материалов. Синтетические счета, используемые при учете материалов:

В соответствии с Планом счетов вся информация о наличии и 
движении материальной массы (сырья, материалов, топлива, запасных 
частей, тары и т.п. ценностей), принадлежащей предприятию по праву 
собственности, отражаются на активном счете 10 «Материалы». По дебету этого счета отражается суммы полученных материальных ценностей, 
по кредиту - выбытие материалов. Сальдо счета 10 показывает наличие материала на момент учета.

Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов».

В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без использования их.

В случае использования организацией счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 ((Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту снегов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. В зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». При сопоставлении оборотов по дебету (фактическая себестоимость) и по кредиту (стоимость по учетным ценам) счета 15 определяется отклонение фактической себестоимости от материалов по учетным ценам (экономия или перерасход). Счет 15 может иметь дебетовое сальдо, которое отражает стоимость материалов, оставшихся в пути на конец месяца.

В случае если организацией не используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20. «Основное производство», 23, «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не 
вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками 
и подрядчиками» (без оприходования этих ценностей на склад).

При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы 
и расходы».

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

При учете материалов и операций с ними особо следует подчеркнуть, что материалы на счете 10 учитываются без НДС, а НДС по приобретенным материалам учитывается отдельно и отражается на счете 19 
(к которому открывается субсчет «НДС по приобретённым материальным ресурсам») в корреспонденции со счетами учета поставщиков.

В том случае, если материалы, по которым в установленном порядке было произведено возмещение НДС, использованы в непроизводственной сфере, необходимо сделать восстановительную проводку: Кредит 
счета 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» - Дебет соответствующих счетов учета источников финансирования (покрытия).

1.3. Методологические основы аудита материалов

1.3.1. Цели проверки и  источники информации

Цель аудиторской проверки операций с материалами состоит в подтверждении достоверности данных по их наличию и движению, проверки соблюдения экономическим субъектом установленного порядка их учета и списания, отражения в отчетности.

Аудитору следует проверить соблюдение правил учета материалов.

Основными задачами учета материалов являются:

• формирование фактической себестоимости;
• правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску;
• контроль за сохранностью в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;
• контроль за соблюдением установленных организацией норм материалов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;
• своевременное выявление ненужных и излишних материалов с целью 
  их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения 
  их в оборот;

• проведение анализа эффективности использования материалов. 
Аудитор проверяет выполнение основных требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету материалов:

• осуществляется ли сплошное, непрерывное и полное отражение 
  движения (прихода);
• как осуществляется учет количества и оценка материалов;
• оперативно ли и своевременно осуществляется учет материалов;
• достоверны ли данные аналитического и синтетического учета;
• соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);
• соответствие данных складского учета и оперативного учета 
  движения материалов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Объектами проверки на исследовательской стадии аудиторской экспертизы учета производственных материалов являются:

1. Сохранность материалов на складах предприятия:

• хранение материалов;

• состояние картотеки но учету материалов на складе;
• изучение организации пропускной системы на предприятии;
• полнота и качество инвентаризации материалов.

2.  Учет использования материалов, списания недостач, потерь, хищений:

• проверка операций по отпуску материалов в производство и на сторону;
• обоснованность списания хищений, недостач, потерь материалов;
• данные аналитического и синтетического учета;
• данные бухгалтерских регистров и отчетности.

3.  Использование материалов:

• выявление неиспользуемых материалов в течение отчетного 
года; свыше одного года.

Источниками информации при проверке операций с материалами  являются:

• нормативные акты, регулирующие учет производственных запасов;
• положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01);
• первичная документация по учету производственных запасов, 
  приходные документы на материальные ценности (товарно-транспортная накладная, таможенная декларация, приходный ордер М-4, 
  акт о приемке материалов М-7, карточка учета МБП МБ-2, доверенность М-2);
• расходные документы (накладная на отпуск материалов на 
  сторону М-15, лимитно-заборная карта М-8, требование-накладная 
  М-11, карточка учета материалов М-17, акт выбытия МБП МБ-4, 
  акт на списание МБП МБ-8 и т.д.);
• данные синтетического и аналитического учета по балансовым 
  счетам 10, 14, 15, 16; регистры аналитического и синтетического учета и отчетность по учету производственных запасов;
• данные учета по забалансовым счетам 003 «Материалы, принятые в переработку»;
• акты ревизий и аудиторские проверки производственных запасов;
• информация правоохранительных органов;