Теоретические и методологические основы у чета и аудита материалов

договоры на приобретение и реализацию ценностей.

 

Общие данные по учету материалов и производственных запасов проверяются по статьям раздела II баланса и по таким регистрам, как главная книга, соответствующие машинограммы, полученные на персональных компьютерах.

 

1.3.2. Методы получения  аудиторских доказательств

Для выполнения проверки операций по учету материалов применяют различные методы получения аудиторских  доказательств:

• для подтверждения фактического наличия материалов проводят инвентаризацию;
• для подтверждения достоверности арифметических подсчетов 
  материалов, соответствия их величине, отраженной в первичных документах 
  и в регистрах, обычно используют пересчет данных;
• отражение в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных 
  операций и реальность остатков на счетах учета материалов проверяют с помощью подтверждения;
• контроль за учетными работами и корреспонденцией счетов по 
  движению материалов проводится путем соблюдения правил учета хозяйственных операций;
• устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета;
• в процессе проверки операций, отраженных в первичном учете, 
  журналах-ордерах, главной книге, бухгалтерской отчетности, используется прослеживание;
• при сопоставлении наличия материалов в различные периоды, данных 
  отчета о движении материалов с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между статьями отчета можно применять аналитические 
  процедуры.

 

1.3.3. Хранение материально-производственных  запасов и материальная ответственность.

Аудит использования материально-производственных запасов (МПЗ) рекомендуется начинать с установления мест их хранения и определения круга материально ответственных лиц.

Строительно-монтажная организация может иметь для хранения МПЗ центральные и приобъектные склады, а также кладовые. В составе крупных организаций могут быть специализированные подразделения по заготовлению, хранению и доставке материалов на строительные объекты — управления (отделы) производственно-технологической комплектации (УПТК).

Перечень мест хранения и материально ответственных лиц должен быть предусмотрен структурой организации и закреплен соответствующим распорядительным документом (приказом распоряжением).

По вопросам определения материальной ответственности работников строительно-монтажной организации следует руководствоваться главой 39 «Материальная ответственность» Трудового кодекса РФ (Федеральный закон от 30.12.01 № 197-ФЗ) и постановлением Минтруда России от 31.12.02 № 85.

Указанным постановлением утверждены:

Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемы: работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества согласно приложению № 1;

Типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности согласно приложению № 2;

Перечень работ, при выполнении которых может вводиться полная коллективная (бригадная) материальная ответственность за недостачу вверенного работникам имущества согласно приложению № 3;

Типовая форма договора о полной коллективной (бригадной материальной ответственности согласно приложению № 4.

В процессе аудита проверяется полнота заключения договоров материально ответственными лицами по всем местам хранения МПЗ.

Письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности по типовой форме заключаются с начальниками (руководителями) строительных и монтажных цехов, участков и иных строительно-монтажных подразделений; производителями работ и мастерами (в том числе старшими главными) строительных и монтажных работ; заведующими другими руководителями складов, кладовых, других подразделений по заготовке, транспортировке, хранению, учету и выдаче материальных ценностей, их заместителями; заведующими хозяйством; комендантами зданий и иных сооружений; агентами по заготовке и (или) снабжению; экспедиторами по перевозке и другими работниками, осуществляющими получение, заготовку, хранение, учет, выдачу, транспортировку материальны ценностей.

 

1.3.4. Оприходование материально-производственных запасов Учетные операции по движению материальных ценностей должны быть оформлены с применением унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а (с изм. доп.).

Согласно действующему порядку к учету принимаются первичные учетные документы, если они составлены по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом России.

При отсутствии в альбомах унифицированных (типовых) форм организации могут разрабатывать и утверждать формы документов в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», при этом формы документов должны содержать обязательные для них реквизиты.

При аудите проверяются полнота и своевременность оприходования строительных материалов и других материальных ценностей.

В соответствии с действующим порядком поступление материальных ресурсов в строительно-монтажные организации происходит от поставщиков и организаций-заказчиков. При строительстве используются также строительные материалы заказчиков, передаваемые в качестве давальческих сырья и материалов.

В зависимости от источника поступления материалов производится соответствующее отражение этих операций в бухгалтерском учете строительно-монтажной организации.

В частности, при использовании подрядчиком материалов поставки заказчика (ст. 745 ГК РФ) следует проверить, приняты ли указанные материалы к учету у подрядчика в установленном порядке. На практике стоимость переданных материалов не оплачивается подрядчиком со своего расчетного счета, а удерживается заказчиком с подрядчика при расчетах за выполненные работы. При этом НДС исчисляется подрядчиком исходя из полной стоимости выполненных СМР, включая стоимость переданных заказчиком материалов. Суммы НДС по таким материалам принимаются к вычету у подрядчика на основании счетов-фактур, выписанных заказчиком, и соответствующих первичных документов при условии указания этих сумм отдельной строкой. Аналогично отражаются в учете операции по передаче (продаже) материалов от генподрядчика субподрядчику.

Довольно распространенным нарушением признается отражение подрядными организациями стоимости выполненных СМР за вычетом стоимости материалов поставки заказчика. В этих случаях передаваемые заказчиком материалы подрядчиком ошибочно не приходуются, вследствие чего возникает возможность их бесконтрольного использования.

При передаче материалов заказчиком подрядчику на давальческих условиях (ст. 713 ГК РФ) оборотом, облагаемым НДС у строительно-монтажных организаций, считается стоимость работ по использованию этих материалов в производстве без стоимости самих материалов (п. 5 ст. 154 НК РФ). Следует также проверить, ведется ли организацией забалансовый учет давальческих строительных материалов на счете 003 «Материалы, принятые в переработку.

Учет строительных материалов осуществляется строительно-монтажными организациями на счете 10 «Материалы», субсчет I «Сырье и материалы». На счете 10, субсчет 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», учитывается стоимость строительных конструкций (деревянных, бетонных, железобетонных, металлических и др.) и деталей.

При аудите следует проверить полноту отнесения затрат, связанных с приобретением и заготовлением строительных материалов, на счет 10 «Материалы». Учетной политикой организации должен быть предусмотрен способ учета затрат с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без использования этих счетов.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

При аудите следует проверить, соответствует ли состав фактических расходов по заготовке и доставке материалов нормативному перечню, установленному Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н. Согласно п. 6 ПБУ 5/01, в состав фактических затрат на приобретение МПЗ включаются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ; таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;

затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке до места их использования;

затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену материала, установленную договором;

начисленные проценты по заемным средствам, если они связаны с приобретением М ПЗ и произведены до даты их оприходования на складах организации;

затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в необходимых целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

Кроме того, следует также проверить, не относились ли расходы по заготовлению материальных ценностей непосредственно по дебету счетов учета издержек производства (счета 20, 23, 25, 26), минуя счета учета МПЗ.

1.3.5. Методы оценки материально-производственных запасов. В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство и при ином выбытии, производится одним из следующих способов по себестоимости:

каждой единицы запасов;

средней;

первых по времени приобретений (ФИФО);

последних по времени приобретений (ЛИФО).

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н (с изм. от 23.04.02 № ЗЗн), организации могут применять в аналитическом

бухгалтерском учете и местах хранения материалов учетные цены, в качестве которых применяются: договорные пены;

фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода; планово-расчетные цены; средняя цена группы.

При учете материалов по планово-расчетным ценам строительные организации в соответствии с п.81 Методических указаний разрабатывают номенклатуру-ценник в разрезе субсчетов счета 10 «Материалы». Внутри субсчетов они подразделяются по группам (видам). Наименования материальных ценностей записываются с указанием марки, сорта, размера, других отличительных признаков. Каждому такому наименованию присваивается номенклатурный номер. Отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по планово-расчетным ценам учитываются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» по принятым в строительной организации вилам производственных запасов и ежемесячно списываются на счета учета использования материалов и соответствующие объекты учета. В ходе аудита проверяется правильность определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, в зависимости от принятого организацией метода оценки. В частности, при учете материалов по учетным ценам проверяется правильность составления расчета отклонений в стоимости материалов, списываемых на производство.

1.3.6. Инвентаризация материально-производственных  запасов. При аудите следует проверить, проводилась ли организацией годовая инвентаризация МПЗ.

Такая инвентаризация проводится в соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка МПЗ.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным. Одним из таких случаев признается обязательное проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности,

Согласно действующему порядку годовой инвентаризации подлежит имущество организаций, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

При проведении инвентаризации и оформлении ее результатов следует руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 № 49.