Учет готовой продукции и ее продажи (на примере ООО «ИнтерТрейд Фуд»)

При учете готовой  продукции по фактической себестоимости  поступление последней на склад  отражается следующей бухгалтерской  записью:

Дт43 – Кт20 - Принята  к учету готовая продукция                   

Несмотря на то, что  отражать готовую продукцию по фактической себестоимости в бухгалтерском учете проще (используется один счет), организации не часто используют этот способ.

Фактическая себестоимость  изготовленной продукции может  быть сформирована только в конце  отчетного месяца, когда будут  определены все затраты на производство продукции, как прямые, так и косвенные. Поэтому при использовании этого метода практически невозможно определить себестоимость продукции по мере ее выпуска и передаче на склад, что создает дополнительные неудобства в случае, если продукция, изготовленная в течение месяца, продается в этом же периоде.

Производственные организации, как правило, используют нормативный  метод учета готовой продукции, так как именно его использование  позволяет правильно отразить в  учете выручку от продажи продукции и ее фактическую себестоимость, которая определяется только в конце месяца.

Если учет готовой  продукции осуществляется по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то в организации устанавливаются  учетные цены на продукцию, которые сохраняются постоянными в течение достаточно долгого времени и по которым в течение месяца продукция принимается на склад и списывается со склада при ее продаже или ином выбытии.

В качестве учетных цен  на готовую продукцию могут применяться:

• фактическая производственная себестоимость (полная и неполная);
• нормативная себестоимость (полная и неполная);
• договорные цены;
• другие виды цен.

В конце месяца, когда  сформированы все затраты и определена величина незавершенного производства, определяется разница между плановой и фактической себестоимостью. Вести учет этих отклонений можно двумя способами - с применением и без применения счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Если счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" не используется, то при поступлении готовой продукции на склад в течение месяца делается запись:

Дт43 – Кт20 - Поступила  на склад готовая продукция в  планово-учетных ценах.

При продаже продукции  в течение месяца списание ее себестоимости  отражается корреспонденцией:

Дт90.2 – Кт 43 - Списана себестоимость готовой продукции в планово-учетных ценах.

В конце месяца определяется фактическая себестоимость продукции, сумма отклонений фактической себестоимости  от плановой отражается на тех же счетах. А именно, дополнительными бухгалтерскими записями, если фактическая себестоимость превышает плановую, либо сторнировочными, если фактическая себестоимость оказалась меньше плановой. При этом делается корректировка себестоимости принятой к учету продукции - на всю сумму отклонения и себестоимости проданной продукции - в доле, приходящейся на проданную продукцию.

В соответствии с учетной  политикой ООО «ИнтерТрейд Фуд» готовая продукция  отражается по учетным ценам (договорная цена без НДС) без применения счета 40, а фактическая себестоимость рассчитывается удельным весом от учетной по видам продукции без применения счета 40.

ООО «ИнтерТрейд Фуд», как правило, имеются остатки готовой продукции на начало и конец месяца, поэтому для правильного отражения и распределения отклонений целесообразно применять метод расчета, принцип которого указан в п. 206 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, согласно которому, если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете "Готовая продукция" по отдельному субсчету "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости".

 Отклонения на этом  субсчете учитываются в разрезе  номенклатуры либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.

Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т.д.) может  производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся  к проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете "Готовая продукция".

Независимо от метода определения учетных цен, общая  стоимость готовой продукции (учетная  стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.

Пример 1.

Остаток готовой продукции  на складе ООО «ИнтерТрейд Фуд» на начало месяца составляет 60000 тыс.руб. в плановых ценах, сумма отклонений - 5000 тыс.руб. (перерасход). В течение месяца на склад поступила готовая продукция по плановым ценам на сумму 250000 тыс.руб. Сумма затрат на производство продукции, учтенных на счете 20 "Основное производство ", составила 280000 тыс.руб., остаток НЗП - 7000 тыс.руб.

Плановая себестоимость  реализованной продукции - 260000  тыс. руб.

Таблица 2.3 - Расчет фактической себестоимости продукции в ООО «ИнтерТрейд Фуд»

№ п/п	Показатель	По учетным (договорным ценам)	По фактической себестоимости	Отклонение (+;-)
1	2	3	4	5
1	Остаток готовой продукции  на начало месяца	60000	65000	5000
2	Поступило из производства	250000	273000	23000
3	Итого	310000	338000	28000
4	Отклонение фактической  себестоимости от стоимости по учетным  ценам, %	Х	Х	9,03
5	Отгружено готовой продукции	260000	283484	23484
6	Остаток готовой продукции на конец месяца	50000	54516	4516

 

Фактическая себестоимость  готовой продукции:

280000 тыс.руб. - 7000 тыс.руб. = 273000 тыс.руб.

Сумма отклонений по готовой  продукции, переданной на склад:

273000 тыс.руб. - 250000 тыс.руб. = 23000 тыс.руб.

Процент отклонений на отгруженную продукцию:

(5000 тыс.руб. + 23000 тыс.руб.) : (60000 тыс.руб. + 250000 тыс.руб.) х 100% = 9,03%.

Сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную продукцию:

260000 тыс.руб. х 9,03% = 23484 тыс.руб.

Фактическая себестоимость  отгруженной продукции:

260000 тыс.руб. + 23484 тыс.руб. = 283484 тыс.руб.

Остаток готовой продукции  на конец месяца по фактической себестоимости: (60000 тыс.руб. + 5000 тыс.руб. + 250000 тыс.руб. + 23000 тыс.руб.) - (260000 тыс.руб. + 23484 тыс.руб.) = 54516 тыс.руб.,

в том числе:

- плановая себестоимость:

60000 тыс.руб. + 250000 тыс.руб. - 260000 тыс.руб. = 50000 тыс.руб.;

- сумма отклонений:

5000 тыс.руб. + 23000 тыс.руб. - 23484 тыс.руб. = 4516 тыс.руб.

В бухгалтерском учете  сделаны следующие записи:

Дт 43/1 – Кт 20 – 250000 тыс.руб. – принята готовая продукция по учетным ценам

Дт 43/2 – Кт 20 – 23000 тыс.руб. – отражено отклонение фактической  себестоимости от плановой по принятой к учету продукции

Дт 90.2 – Кт 43/1 – 260000 тыс.руб. – Списана плановая себестоимость  отгруженной продукции

Дт 90.2 – Кт 43/2 – 23484 тыс.руб. – Списано отклонение фактической  себестоимости от плановой по реализованной  продукции.

2.4. Учет реализации готовой продукции и расходов на продажу в ООО «ИнтерТрейд Фуд»

 

В ООО «ИнтерТрейд Фуд» учет реализации готовой продукции ведется на счете 90 «Продажи».

В ООО «ИнтерТрейд Фуд» учет расчетов с покупателями продукции предприятия ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами: 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 "Расчеты с  покупателями и заказчиками" кредитуется  в корреспонденции со счетами  учета денежных средств, расчетов на сумму поступивших платежей, включая суммы полученных авансов, и т.п.

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности, списываются по каждому  обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования  и приказа (распоряжения) руководителя организации на финансовые результаты организации по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и дебету субсчета 91-02 "Прочие расходы".

Суммы долгов, нереальных для взыскания, относятся на счет резерва сомнительных долгов по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам". Если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в установленном порядке, они относятся на финансовые результаты организации по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и дебету субсчета 91-02 "Прочие расходы".

В ООО «ИнтерТрейд Фуд» к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" открыты следующие субсчета:

62-01 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

62-02 "Расчеты по авансам полученным";

62-03 "Расчеты по векселям полученным";

На субсчете 62-01 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" отражается выручка от выполнения работ, оказания услуг по видам деятельности в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи", субсчет 01 "Выручка". По дебету субсчета 62-01 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражается также выручка от реализации основных средств, материалов и прочих активов в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 01 "Прочие доходы".

Начисление штрафов, пеней, неустоек за нарушение покупателями условий договоров отражается по дебету субсчета 62-01 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 01 "Прочие доходы".

Получение денежных средств  от покупателей и заказчиков в  счет погашения их задолженности  отражается по кредиту субсчета 62-01 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кроме того, по кредиту субсчета 62-01 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражается зачет аванса в оплату реализованных товаров, работ, услуг.

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" ведется по каждому  предъявленному покупателям (заказчикам) счету.

Порядок списания расходов на продажу в ООО «ИнтерТрейд Фуд» осуществляется посредством полного списания на счета реализации (счёт 44 «Расходы на продажу») (п. 9 ПБУ 10/1999 г.).

Рассмотрим схему отражения  процесса реализации продукции на счетах бухгалтерского учета.

В день перехода к покупателю права собственности на отгруженную  продукцию отражается выручка от продажи:

Дебет 62 - Кредит 90-1 -  отражена выручка от продажи продукции.

Дебет 90.2 – Кредит 43/1 – списана плановая себестоимость  отгруженной продукции

Дебет 90.2 – Кредит 43/2 – списано отклонение фактической  себестоимости от плановой по реализованной продукции.

Дебет 90-3  - Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС  с выручки от продажи готовой  продукции.

Дебет 90 - Кредит 44 «Коммерческие  расходы» - отражены расходы на продужу."

В конце месяца определяется финансовый результат от продажи готовой продукции:

Дебет 90-9 Кредит 99 - отражена прибыль от продажи готовой продукции, или:

Дебет 99 Кредит 90-9  - отражен  убыток от продажи готовой продукции.

Таким образом, в ООО «ИнтерТрейд Фуд» для расчётов с покупателями и заказчиками используется счёт  62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», с разными дебиторами и кредиторами используют счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», к которым открывают дополнительные субсчета.

Продажа готовой продукции  отражается с использованием счёта 90 «Продажи». На момент признания выручки в учёте производятся следующие записи:

В конце каждого месяца счёт 90 закрывается счётом 99 «Прибыли и убытки». При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.