Учет денежных средств на предприятии

 

Учет денежных средств на предприятии

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

На сегодняшний день очень важно рассмотреть учет денежных средств, так как денежные средства играют важную роль в современной рыночной экономике, они являются первоосновой любого производства, именно поэтому в бухгалтерском учете они должны найти свое отражение, учет и контроль.

В мировой практике расчет с поставщиками осуществляется как за наличный расчет, так и при помощи расчетных счетов, векселей, аккредитивной формы расчета и т.д. Например, вырученные денежные средства направляются на приобретение сырья, материалов, на оплату труда работников, на расчеты с бюджетом и погашение обязательств перед кредиторами.

Роль денег постепенно в развитии процесса производства закрепился за золотом, который обладает рядом полезных свойств: однородностью, делимостью, сохраняемостью, портативностью. 

Денежные средства организации это наиболее подвижные и легко реализуемые активы, носят массовый характер применения и наиболее уязвимы с точки зрения различного рода нарушений и злоупотреблений.

Важное значение для хозяйственной и финансовой деятельности организации имеет своевременность денежных расчетов, тщательно налаженный учет расчетных операций.

Одним из основных условий финансового благополучия предприятия является приток денежных средств, обеспечивающий покрытие его обязательств. Отсутствие такого минимально необходимого запаса денежных средств свидетельствует о его серьезных финансовых затруднениях. Чрезмерная же величина денежных средств говорит о том, что реально предприятие терпит убытки, связанные, во-первых, с инфляцией и обесцениванием денег и, во-вторых, с упущенной возможностью их выгодного размещения и получения дополнительного дохода.

Поэтому рациональная система бухгалтерского учета денежных средств предполагает точный, полный, своевременный учет денежных средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно–платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Денежные средства предприятий представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле к денежным активам относятся также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получения денежных средств.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одно из важнейших характеристик его финансового положения.

Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающих абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Поэтому именно их объемом определяется платежеспособность предприятия. Для определения ее уровня объем денежных средств сопоставляется с размером текущих обязательств предприятия. Абсолютно платежеспособными считаются предприятия, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Это еще раз подчеркивает актуальность данной темы.

Таким образом, бухгалтерский учет денежных средств, расчетных операций имеет важное значение для правильной организации денежного обращения и расчетов, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов, что и обуславливает актуальность исследования.

Объектом исследования настоящей дипломной работы выступает ООО «Бэлло».

Предмет исследования: действующая организация учета операций с денежными средствами в кассе и их аудит.

Цель исследования: совершенствование организации учета операций с денежными средствами в кассе на ООО «Бэлло».

Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Исследовать теоретические основы организации учета и аудита денежных средств в касса предприятия.
2. Оценить поставку учета денежных средств в кассе на исследуемом предприятии, выявить ее достоинства и недостатки.
3. Провести аудиторскую проверку учета денежных средств в кассе.
4. Выявить пути совершенствование организации учета и повышения эффективности системы внутреннего контроля на исследуемом предприятии.

Для написания дипломной работы в качестве нормативно – правовой базы использовались Указы Президента РФ, законы РФ, постановления Правительства РФ, постановления, разъяснения Министерства Финансов РФ и Государственной налоговой службы, а также регистры синтетического и аналитического учета ООО «Бэлло».

 

 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ

1.1 Сущность и значение  денежных средств предприятия

Ориентация экономической системы России на рыночные методы хозяйствования обусловливает активный интерес экономистов и специалистов-практиков к денежно-кредитным факторам деятельности предприятий всех форм собственности. Особую актуальность приобретает рассмотрение важнейших аспектов содержания денежного оборота предприятий всех форм собственности, особенно в условиях кризиса неплатежей.

В рыночной экономике денежные средства образуют основу расчетов всех хозяйственных операций и действий. Деньги - особый товар, стихийно выделившийся из товарного мира для осуществления роли всеобщего эквивалента. Они являются самостоятельной формой меновой стоимости всех других товаров, обеспечивающей связь товаропроизводителей в условиях общественного разделения труда [7, с. 49]. В соответствии с экономической теорией денежные средства выполняют 5 функций, представленных на рисунке 1.1.

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1.1. Понятие и функции денежных средств

 

Пользователи финансовой отчетности часто оперируют терминами, не совпадающими с теми, которые непосредственно отражают бухгалтерские понятия (например, денежные активы, денежные потоки (приток, отток), денежные средства, финансовые средства, денежные агрегаты и т.п.).

Денежный оборот  – сумма всех денежных платежей предприятий, организаций, учреждений и населения, совершаемых с участием денег, функционирующих в качестве средства обращения и средства платежа.

Денежный оборот – совокупность постоянно возникающих актов купли-продажи.

Реальное движение денег в процессе индивидуального кругооборота фондов предприятия составляет его денежный оборот (формула 1.1).

                 (1.1)

где      Д  - первоначально авансированные денежные средства;

Т  - товарная форма стоимости;

СП  - средства производства (орудия и предметы труда);

ФОТ  - фонд оплаты труда работников предприятия;

ФЖС — фонд жизненных средств — материальные блага, предоставляемые работникам предприятия за плату;

П - производительная форма стоимости (процесс производства товаров);

Т - товарная форма стоимости, полученная в результате процесса производства (товары на складе и в отгрузке);

Д - денежная форма стоимости в форме выручки от продажи товаров (товары На складе и товары отгруженные);

С - фонд возмещения;

С1 - фонд возмещения материальных затрат; 

С2 — амортизационные отчисления (износ основных средств и нематериальных, активов);

V - фонд  оплаты труда и взносы во  внебюджетные фонды в составе  выручки от продажи товаров;

М - чистый доход предприятия в форме прибыли.

                                           Д' = Д + DД,                            (1.2)

где Д - первоначально авансированные в производство денежные средства;

DД — увеличение величины первоначально авансированных денежных средств в результате производства товаров (работ, услуг).

При DД > 0 Первоначально авансированные денежные средства увеличиваются на сумму прибыли; при DД < 0 предприятие является нерентабельным (убыточным).

В условиях товарно-денежных отношений индивидуальный кругооборот материально-вещественных факторов производства (орудий и предметов труда) начинается с поступления на склады предприятия материальных ценностей и заканчивается реализацией готовой продукции. Данный процесс опосредуется оборотом денежных средств [5, с. 96].

Кругооборот фондов начинается с авансирования денег (Д) на приобретение средств производства (Т). Особо выделяется вложение средств в фонд оплаты труда рабочей силы как главного фактора производства (П) при любой форме его общественной организации. Денежные средства в первой фазе кругооборота (Д - Т) не расходуются, а только авансируются и в последующем возмещаются из выручки от продажи товаров. В результате происходит смена форм стоимости - часть стоимости из денежной формы (Д) превращается в товарную (Д - Т). Другая часть денежных средств авансируется на оплату труда работников предприятия и после их расходования превращается в средства потребления (фонд жизненных средств). Во второй фазе кругооборота (П), т. е. в процессе производства, осуществляется производительное потребление рабочей силой средств производства для создания материальных благ. На этом этапе движение стоимости и смена ее форм опосредуются деньгами в виде вложения их в незавершенное производство, что обеспечивает непрерывность процесса производства. Созданный в процессе производства готовый продукт (Т') включает перенесенную стоимость (овеществленный труд) и вновь созданную стоимость (прибавочный продукт). В третьей фазе кругооборота фондов (Т' — Д') товарная форма стоимости превращается в денежную и формируется выручка от реализации продукции, а также возникают денежные отношения, связанные с расчетами предприятия за реализованную продукцию, с использованием прибыли и ее налогообложением [15, с. 95].

На величину денежного оборота влияют факторы, представленные на рис унке 1.2.

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1.2. Факторы, влияющие на величину денежного оборота

 

Наличный денежный оборот осуществляется во взаимоотношениях: государства и населения, между отдельными гражданами, между кооператив. организациями и государством, между предприятиями (предпринимателями) и организациями.

Для нормального функционирования предприятия и непрерывности движения оборотных активов последние должны находиться на всех стадиях операционного цикла и во всех фермах (денежной, производительной и товарной), поскольку отсутствие хоти бы одного из элементов приводит к остановке индивидуального кругооборота средств.

Рассмотрим интерпретацию отчета о движении денежных средств по МСФО.

Каким бы методом не составлялся отчет о движении денежных средств за период, он показывает источники денежных средств, полученных компанией, и направления их использования. Данный отчет является очень полезным для финансового анализа деятельности предприятия, поскольку на его основе можно определить:

- способность  компании получать денежные средства  от основных операций. На основе  данного отчета видно, какая часть  выручки поступает в компанию в форме денежных средств, что очень важно при условии, если часть дебиторской задолженности гасится путем зачета взаимных требований или перечисление клиентами денежных средств за оказанные услуги существенно оторвано от периода оказания услуг (такое, например, особенно актуально для строительных компаний);

– эффект от управленческих финансовых решений. Принятие любого управленческого решения отражается на финансовых потоках компании – например ведет к сокращению / росту затрат, изменению потока доходов и т. д.

При принятии долгосрочных управленческих решений, реализации инвестиционных проектов особенно важной является информация о финансовых потоках компании, а не о доходах и затратах, которые представлены в отчете о прибылях и убытках. Расчет эффективности любых инвестиционных проектов происходит именно на основе анализа будущих финансовых потоков и их дисконтирования, а эту информацию можно получить только из отчета о движении денежных средств;

– платежеспособность компании и сальдо денежного потока по периодам. Часто в современных условиях развитых фондовых рынков крупные компании могут применять различные модели оптимизации денежных потоков, управления свободным остатком денежных средств, т. е. используют временно свободные денежные средства для игры на фондовых рынках с целью получения спекулятивного дохода. В таких условиях важно четкое и эффективное планирование остатков денежных средств, сальдо денежного потока и выявление факторов, влияющих на данные показатели.

Информация, представленная в отчете о движении денежных средств, незаменима для этих целей. Отчет о движении денежных средств, составленный по МСФО, аналитики часто используют для определения свободного денежного потока, который является одним из наиболее важных показателей , используемых при оценке стоимости компании.

– влияние учетной политики компании на качество доходов. В учетной политике компании по МСФО описываются все правила, придерживаясь которых компания формирует финансовую отчетность по международным стандартам.

Сами стандарты описывают общие принципы и правила составления отчетности являются более абстрактными (по сравнению с российскими ПБУ) и представляют более широкие возможности для выбора различных методов и способов учета, которые и должна описать компания в своей учетной политике, поэтому учетная политика по МСФО является более объемной, чем учетная политика по российским стандартам учета. Часто бывает важно проследить зависимость между тем как изменения в учетной политике компании влияют на связь денежных потоков компании и доходов и расходов компании за тот же период. Так, изменение метода, с помощью которого определяется степень завершенности при оказании услуг (например, еженедельная выгрузка данных из биллинговой системы учета реализации у оператора сотовой связи вместо ежедневной) может вести к изменению коэффициента отношения денежного притока от покупателей к выручке компании.

– обоснованность применения допущения о непрерывности деятельности компании. Одним из принципов ведения учета по МСФО, описанном в концепции составления отчетности по международным стандартам, которая была принята Советом по международным стандартам финансовой отчетности и является неотъемлемой частью самих стандартов, выступает непрерывность деятельности компании. То есть, хозяйственные операции следует отражать в отчетности исходя из предположения, что компания продолжит свою деятельность в обозримом будущем.

Если какие - либо активы компании не генерируют прямо или косвенно доходов в виде денежных потоков, отраженных в отчете о движении денежных средств, или происходит постоянное снижение денежных потоков от покупателей и растёт финансирование за счет денежных потоков заемных средств и других источников, то это является сигналом об ухудшении финансового состояния предприятия, а также возможности его банкротства или продажи части бизнеса.

– способность компании финансировать рост за счет внутренних источников. Информация о динамике денежных поступлений из внутренних источников (поступления от покупателей, поступления от продажи оборудования) и внешних источников (кредиты и займы, дополнительные средства акционеров) представлена в отчете о движении денежных средств. При определении стратегии развития бизнеса и составления бюджетов важно определить потребность в денежных средствах на будущие плановые периоды и источники финансирования данной потребности – эту информацию можно также получить из данного отчета.