Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ОАО "ВЭЛТ-Кинескоп"

Назначением анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности с позиции пользователя является рассмотрение и оценка информации, имеющейся в отчетности, для того, чтобы получить достоверные выводы о прошлом состоянии предприятия с целью предвидения его жизнеспособности в будущем.

В результате анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности определяются также важнейшие характеристики предприятия, которые свидетельствуют, в частности, о его успехе или угрозе банкротства. Для разных пользователей анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности с точки зрения масштаба его проведения зависит от конкретно поставленной цели. В то же время характер анализа и направления работы при анализе бухгалтерской (финансовой) отчетности могут быть разными.

Анализ бухгалтерского баланса предполагает оценку активов предприятия, его обязательств и собственного капитала.

Анализ отчета о прибылях и убытках позволяет оценить объемы реализации, величины затрат и чистой прибыли предприятия.

По данным приложений к балансу можно оценить динамику собственного капитала и прочих фондов и резервов (по отчету о движении капитала), притока и оттока денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (по отчету о движении денежных средств), динамику заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемого имущества и других активов и обязательств предприятия (по приложению к бухгалтерскому балансу).

Определение целей важная и начальная стадия анализа. Правильно поставленная цель избавляет от ненужной работы. Определив цель, пользователь должен сформулировать основные вопросы, ответы на которые позволят ее достичь.

Завершающим этапом анализа для пользователя является оценка (интерпретация) полученных данных и показателей, которая послужит базой для принятия тех или иных управленческих решений или явится основой планирования будущих финансовых операций и составления прогнозной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Выбор цели определяет инструменты и методики проведения анализа.

Вертикальный анализ -- представление финансового отчета в виде относительных показателей. Такое представление позволяет увидеть удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге.

Можно выделить две основные черты вертикального анализа:

1) переход к относительным  показателям позволяет проводить  сравнительный анализ предприятий  с учетом отраслевой специфики  и других характеристик;

2) относительные показатели  сглаживают негативное влияние  инфляционных процессов, которые  существенно искажают абсолютные  показатели финансовой отчетности  и тем самым затрудняют их  сопоставление в динамике.

Горизонтальный анализ баланса заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Степень агрегирования показателей определяет аналитик. Как правило, берут базисные темпы роста за ряд лет (смежных периодов), что позволяет анализировать изменение отдельных балансовых статей, а также прогнозиро-вать их значения.

Трендовый анализ -- часть перспективного анализа, необхо-дим в управлении для финансового прогнозирования. Тренд -- это путь развития. Тренд определяется на основе анализа временных рядов следующим образом: строится график возможного развития основных показателей организации, определяется среднегодовой темп прироста и рассчитывается прогнозное значение показателя. Это самый простой способ финансового прогнозирования.

Каждый результативный показатель зависит от многочисленных и разнообразных факторов. Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.

Финансовые коэффициенты применяются для анализа финансового состояния предприятия и представляют собой относительные показатели, определяемые по данным финансовых отчетов, главным образом по данным отчетного баланса и отчета о прибылях и убытках.

Применение финансовых коэффициентов основано на теории, предполагающей существование определенных соотноше-ний между отдельными статьями отчетности.

Для расчета финансовых коэффициентов финансовые отчеты предприятия должны быть приведены в определенную аналитиком форму, называемую аналитической.

Критерии оценки финансового состояния предприятия с помощью финансовых коэффициентов обычно подразделяют на следующие группы: платежеспособность; прибыльность, или рентабельность; ликвидность активов; финансовая (рыночная) устойчивость; деловая активность. Для измерения перечисленных характеристик в практике анализа используют множество -- более сотни различных финансовых коэффициентов. Отбор коэффициентов определяется задачами проводимого анализа.

Преимущества метода коэффициентов: возможность получить информацию, представляющую интерес для всех категорий пользователей; простота и оперативность расчета; возможность выявить тенденции в изменении финансового положения предприятия; возможность оценить финансовое состояние исследуемого предприятия относительно других аналогичных предприятий; устранение искажающего влияния инфляции.

Среди аналитиков нет единого мнения относительно состава, классификации и даже названий коэффициентов, так что отнесение некоторых коэффициентов к конкретной группе достаточно условно.

Экспертные методы используются в тех случаях, когда не подходят инструментальные и при измерениях нельзя опереться на физические явления или они пока очень сложны. Экспертные методы основываются на интуиции, в них преобладают субъективные начала.

Сравнительный анализ - это внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям фирмы в сравнении с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми показателями и средними общеэкономическими данными [23, с. 155].

Рассмотрим динамику отдельных показателей во времени с помощью горизонтального и вертикального анализа баланса ОАО «ВЭЛТ-К», представленного в таблице 1.1 (См. Приложение 10). Горизонтальный и вертикальный анализ дополняют друг друга и при построении аналитических таблиц могут применяться одновременно.

Как видно из таблицы 1.1, за период 2003-2005 годов активы предприятия сократились на 95992 тыс. руб., или на 23,77 %, в том числе за счет снижения объема внеоборотных активов - на 290062 тыс. руб. Изменение внеоборотных активов было связано в первую очередь с уменьшением суммы основных средств (на 314070 тыс. руб.). Таким образом, имущественная масса сократилась, в основном, за счет падения внеоборотных активов. Сказанное подтверждается данными об изменениях в составе имущества предприятия. Так, если в 2003 году структура активов характеризовалась значительным превышением имущества длительного использования (82,87 %) над остальными его видами, то к 2005 году удельный вес долгосрочных активов сократился до 14,5 %. Доля запасов колебалась в анализируемых периодах от 3,56 до 9,15 %. Основной удельный вес в запасах составляют сырье и материалы.

Объем оборотных средств возрос на 194070 тыс. руб., или на 280,54 %. Прирост оборотных активов в 2005 году был вызван появлением дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты на сумму 246780 тыс. руб.

Анализ пассивной части баланса показывает, что отток средств в 2005 году в сумме 95992 тыс. руб. был связан со снижением собственных источников на 142553 тыс. руб. Собственные средства предприятия сократились за счет сокращения добавочного капитала на 155670 тыс. руб. Приток средств в отчетный период был вызван увеличением краткосрочных заемных источников на 46561 тыс. руб. Долгосрочных заемных средств на предприятии нет.

Вертикальный и горизонтальный анализ доходов и расходов ОАО «ВЭЛТ-К» представлен в таблице 1.2 (См. Приложение 11).

В структуре доходов (расходов) ОАО «ВЭЛТ-К» в 2003 году наибольший удельный вес составляют доходы и расходы по обычным видам деятельности. В 2005 году ситуация меняется - наибольший удельный вес занимают операционные доходы и расходы, внереализационные расходы. Операционные доходы превышали расходы в 2003 году на 35,76 % (84724/62408*100-100), но в 2005 году расходы превысили доходы на 52,65 % (16455/34753*100-100). Доля внереализационных доходов и расходов в 2005 году, по сравнению с 2003 годом, резко увеличилась, доходы возросли на 22,8%, а расходы на 40 %. В целом темпы прироста расходов выше темпов прироста доходов. Неблагоприятными тенденциями являются более высокие темпы прироста расходов по обычным видам деятельности по сравнению с темпами прироста соответствующих доходов, а также потери за счет внереализационных и операционных убытков [31, с. 445].

В уплотненном отчете о прибылях и убытках отражается обобщенная информация о формировании чистой прибыли - таблица 1.3.

 

Таблица 1.3

Уплотненный аналитический отчет о прибылях и убытках ОАО «ВЭЛТ-К»

Показатели	В тыс. руб.	Структура, %
	2003 год	2004 год	2005 год	Откло-нение	2003 год	2004 год	2005 год	Откло-нение
1	2	3	4	5 = 4-2	6	7	8	9 = 8-6
Всего доходов	213351	369276	25690	-187661	100	100	100	-
Выручка от продажи продукции, работ, услуг	124336	31757	2855	-121481	58,28	8,6	11,1	-47,18
Прибыль (убыток) от продаж	(54273)	(32576)	(11364)	-42909	25,44	8,8	44,2	18,76
Прибыль (убыток) до налогообложения	(34018)	(79719)	(61034)	27016	15,94	21,6	237,6	221,66
Текущий налог на прибыль	(156)	-	-	-156	-	-		-
Чистая прибыль (убы-ток) отчетного периода	(34174)	(79719)	(61034)	26860	16,02	21,6	237,6	221,66

В 2005 году убыток до налогообложения увеличился на 79,42 % (27016/34018*100), чистый убыток - на 78,6 % по сравнению с 2003 годом.

Убыток от продаж в 2005 году сократился, но чистый убыток отчетного периода возрос в результате увеличения операционных и внереализационных расходов предприятия, а также за счет сокращения выручки.

Расчет финансовых коэффициентов является одним из наиболее известных и часто используемых приемов анализа финансовой отчетности. Данный прием позволяет увидеть взаимосвязи между показателями и оценить тенденции их изменения. Выделяют основные группы финансовых показателей: коэффициенты ликвидности, коэффициенты деловой активности, показатели рентабельности, коэффициенты платежеспособности, показатели финансовой устойчивости.

Под ликвидностью организации понимается ее способность покрывать свои обязательства активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Ликвидность означает безусловную платежеспособность организации и предполагает постоянное равенство между ее активами и обязательствами одновременно по двум параметрам:

по общей сумме;

по срокам превращения в деньги (активы) и срокам погашения (обязательства).

Анализ ликвидности организации проводится по балансу и заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени ликвидности и расположенных в порядке убывания, с обязательствами по пассиву, расположенными в порядке возрастания сроков погашения.

Различают ликвидность:

абсолютную -- это отношение наиболее ликвидных активов к краткосрочным обязательствам;

текущую -- соответствие дебиторской задолженности и денежных средств дебиторской задолженности;

промежуточная (критическая) - отношение денежных средств, высоколиквидных ценных бумаг и дебиторской задолженности к краткосрочным обязательствам ;

срочную -- способность к погашению обязательств в случае ликвидации организации.

В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы организации разделяются на следующие группы.

1. Наиболее ликвидные  активы А1:

суммы по всем статьям денежных средств, которые могут быть использованы для проведения расчетов немедленно;

краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги).

А1 = стр. 260 + стр. 250

2. Быстрореализуемые активы А2 -- активы для обращения которых в наличные средства требуется определенное время:

дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;

дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

прочие дебиторские активы.

А2 = стр. 240 + стр. 230 + стр. 270

3. Медленно реализуемые  активы А3-- наименее ликвидные активы:

запасы;

налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.

А3 = строки 210 + 220

4. Труднореализуемые активы А4- В эту группу включаются все статьи баланса раздела I «Внеоборотные активы».

А4 = стр. 190

Эти активы предназначены для использования в хозяйственной деятельности в течение достаточно длительного периода.

Первые три группы активов могут постоянно меняться в течение хозяйственного периода и относятся к текущим активам организации. Они более ликвидны, чем остальное имущество.

Оценка ликвидности активов ОАО «ВЭЛТ-К» представлена в таблице 1.4

Таблица 1.4 Оценка ликвидности активов

Активы по степени ликвидности	На конец 2003 года	На конец 2004 года	На конец 2005 года
	Тыс.руб.	%	Тыс.руб.	%	Тыс.руб.	%
Наиболее ликвидные активы А1	1069	0,26	14	0,004	386	0,13
Быстрореализуемые активы А2	25495	6,32	280429	75,63	248662	80,77
Медленно реализуемые активы А3	42614	10,55	24424	6,586	14200	4,61
Труднореализуемые активы А4	334685	82,87	65927	17,78	44623	14,49
Баланс	403863	100	370794	100	307871	100