Учет материально-производственных запасов

       Фактическая себестоимость  материально  -  производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат,  связанных  с производством данных  запасов.

       Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется   исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

             Фактическая себестоимость  материально  -  производственных запасов, полученных  организацией по договору дарения  или безвозмездно, а также остающихся  от выбытия основных средств  и другого имущества, определяется  исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.

             Фактическая  себестоимость   материально – производственных  запасов, приобретенных по договорам,  предусматривающим оплату не  денежными средствами, определяется    исходя из стоимости товаров  (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

              Фактическая себестоимость материально  -  производственных запасов, в  которой они приняты к бухгалтерскому  учету, не подлежит изменению,  кроме    случаев, установленных  законодательством Российской Федерации.

       Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и  доставке товаров до центральных  складов (баз), производимые до момента  их передачи в продажу, включать в  состав расходов на продажу.

       Товары, приобретенные организацией для  продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной (розничной)  стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

       Материально - производственные  запасы,  не  принадлежащие организации, но  находящиеся  в  ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора,  принимаются  к  бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

       Оценка  материально - производственных  запасов,  стоимость которых при приобретении определена в   иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка  Российской Федерации, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией запасов по договору.

       При отпуске материально - производственных запасов (кроме товаров, учитываемых  по продажной (розничной) стоимости)  в производство и ином выбытии  их оценка производится организацией одним из следующих методов:     

                     по себестоимости каждой единицы;

                     по средней себестоимости;

                     по себестоимости  первых по  времени приобретения материально  - производственных запасов (метод  ФИФО);

                     по   себестоимости    последних   по   времени    приобретения материально - производственных запасов (метод ЛИФО).

       Оценка  по себестоимости каждой единицы  применяется для материально-производственных запасов, используемых организациями  в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или  для запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

       На  средних и крупных предприятиях, в обороте которых имеется  значительное количество материальных ценностей, целесообразно текущий  учет вести в оценке по твердым  учетным ценам на каждое наименование материала. На малых предприятиях, где номенклатура потребляемых в производстве материальных ценностей незначительна, текущий учет лучше строить в оценке по фактической себестоимости заготовления или приобретения.

       Особенности учета материальных ценностей в твердых учетных ценах состоят в том, что движение всех материалов (поступление, внутреннее перемещение, отпуск) оценивается по заранее разработанным на предприятии и зафиксированным в номенклатуре- ценнике ценам.

       Поскольку учетная цена может не совпадать с фактической себестоимостью приобретения, то возникает необходимость учитывать на отдельных аналитических счетах отклонения от фактической себестоимости. Ежемесячно отклонения от учетных цен распределяются и списываются на бухгалтерские счета записью:

       Д-т  счетов 20 «Основное производство»,

                          23 « Вспомогательное производство»

                          25 « Общепроизводственные расходы»  и др.

       К-т  счета  10 «Материалы», 16 «Отклонения  в стоимости материальных ценностей»

                          Для этого определяется процент отклонений фактической себестоимости заготовленных материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам (или процент транспортно-заготовительных расходов). Данный процент  распространяется на стоимость материалов, израсходованных в течение месяца предприятием. В оценке по твердым учетным ценам, что позволяет определить суммы отклонений от учетной цены, приходящиеся на израсходованные материалы и их фактическую себестоимость для списания по направлениям затрат.

       Отклонения  от учетных цен, относящиеся к остаткам материалов на складе, при составлении баланса присоединяются к остаткам, учтенным по твердым ценам, что позволяет отразить наличие производственных запасов по их фактической себестоимости.

       Организации, ведущие текущий учет материальных ценностей по фактической себестоимости заготовления и приобретения, в конце месяца определяют средневзвешенную себестоимость единицы каждого наименования материала. Она необходима для оценки материальных ценностей при отпуске на производственные, ремонтные и хозяйственные цели.

       Чтобы рассчитать средневзвешенную себестоимость, необходимо определить:

• в натуре и по стоимости фактическое количество материалов данного вида, находящегося в обороте предприятия (сальдо на начало месяца плюс поступление);
• средневзвешенную себестоимость единицы материала, для чего стоимость материалов в обороте разделить на их количество;
• фактическую себестоимость израсходованных на производство материалов;
• фактическую себестоимость остатка материалов на конец месяца.

       Такие расчеты должны производиться по каждому виду материальных ценностей, по которым в текущем месяце был  отпуск (расход).

       Разновидностью  метода средней себестоимости является метод расчета продажи товаров  по скользящей средней себестоимости. Этот метод оценки товаров основан на определении средней себестоимости товаров в течение отчетного месяца по мере их поступления на дату продажи каждой партии товаров.

       При оценке по методу ФИФО применяется  правило: первая партия на приход –  первая в расход, т.е. расход материальных ресурсов оценивается по стоимости их приобретения в определенной последовательности: сначала списываются в расход материалы по цене первой закупленной партии, затем второй, третьей и т.д. Порядок не зависит от фактической последовательности расходования партий поступивших материалов.

       У этого метода наряду с тем достоинством, что соблюдается последовательность в оценке ресурсов на производство в том же порядке, в каком они  поступили, имеются и недостатки. Если рыночные цены на ресурсы подвержены сильным колебаниям, то эти колебания в той или иной степени отражаются в себестоимости готовой продукции и проявляются в росте или снижении прибыли, особенно в материалоемких отраслях. Ввиду того, что закупленные запасы идут в производство не сразу и иногда время производства довольно велико, колебания их себестоимости значительно отстают во времени от колебаний рыночных цен, а это оказывает влияние на прибыль.

       Поэтому в условиях инфляции наиболее предпочтительным является применение метода ЛИФО. При  оценке материальных ресурсов по этому методу используется правило: последняя партия на приход – первая на расход. Материальные ресурсы, выданные со склада, оцениваются по стоимости последнего приобретения, затем предыдущего и т.д.

       Поскольку материальные ценности списываются на производство по последней рыночной цене, то себестоимость продукции своевременно отражает колебания рыночных цен, и предприятие получает более реальное представление о прибыли от реализации продукции.

       Применение  одного   из  методов  по  конкретному  наименованию производится в течение отчетного года.

         «Для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности организации  обязаны    проводить инвентаризацию  имущества и обязательств, в   ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

       Порядок и сроки проведения инвентаризации   определяются руководителем организации, за исключением   случаев, когда  проведение инвентаризации обязательно.

            Проведение инвентаризации обязательно:

            при передаче имущества в аренду,  выкупе, продаже, а также при  преобразовании государственного  или  муниципального  унитарного  предприятия;

            перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности;

            при смене материально ответственных  лиц;

            при выявлении фактов хищения,  злоупотребления или  порчи  имущества;

            в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных  ситуаций, вызванных экстремальными  условиями;

            при реорганизации или ликвидации  организации;

            в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации».[РI.п.5 ст.12 п.1,2]

       В зависимости от той роли, которую  играют материалы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и материалы, покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, строительные материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности, и пр. Внутри каждой из перечисленных групп материалы подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры.

       Поступление на предприятие материалов происходит:

       - от поставщиков

       - от подотчетных лиц

       - при списании и ликвидации  основных средств 

       - из собственного производства

       На  материалы, поступившие от поставщиков  согласно заключенным с ними договорам, предприятие получает расчетные  документы:

       - товарно-транспортные накладные,

       - платежные требования-поручения,

       - счета-фактуры.

       Документы после регистрации в журнале учета поступающих грузов проверяются на соответствие их условиям поставки (ассортимент, цены, количество, качество); после чего их акцептуют передают в бухгалтерию.

       При поступлении материалов материально-ответственное  лицо проверяет соответствие фактического их количества данным документам поставщика, после чего в случае отсутствия расхождений выписывается приходный ордер формы М-4. При этом оприходование может быть оформлено без составления приходного ордера на основании документов поставщика.

       Если  при приемке материалов от поставщика установлено расхождение с данными  сопроводительных документов или если имела место неотфактурованная  поставка (поступление матери лов  без сопроводительных документов), то составляется акт приемки материалов (форма М-7) при участии незаинтересованной стороны. В этом случае акт является одновременно приходным документом и служит для уточнена расчетов с поставщиком.

       Поступление на склад материалов собственного изготовлена  и оставшихся от ликвидации имущества  оформляют накладные на внутреннее перемещение материалов.

       На  основании данных приходных документов заводится карточка складского учета  материалов (форма М-17). По мере совершения хозяйственных операций материально-ответственное  лицо производит записи карточки. При этом каждой записи присваивается очередной порядковый номер с начала года, который фиксируется на послужившим основанием для записи первичном документе. После каждого факта движения материалов выводится его количественный остаток. 

       По  истечении месяца завскладом подсчитывает количество поступивших и количество выбывших материалов и выводит остаток на конец месяц, используя начальное сальдо. Этот остаток должен соответствовать остатку последнего дня месяца. Выведенные остатки заносятся в книгу складского учета (сальдовую книгу), хранящуюся в бухгалтерии.