Учет расчетных операций

- Инструкции о порядке ведения  кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка РБ от 28.06.2004 № 98 (в редакции постановления Правления Национального банка РБ от 13.02.2008 № 24, с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Правления Национального банка РБ от 08.10.2008 № 145); которая устанавливает единый порядок проведения, учета, оформления кассовых операций в наличной иностранной валюте, а также организацию контроля за соблюдением порядка ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте.

- Правила организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утвержденные постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 24.08.2007 г. № 166 в редакции от 21.09.2009г №155;

- Инструкция об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь 29.03.2001 г. № 63 (в ред. постановления Правления Национального банка Республики Беларусь 24.03.2009 г. № 27); данная Инструкция устанавливает порядок расчетов с текущих (расчетных) счетов юридических лиц в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством.

- Инструкция о порядке и размерах  возмещения расходов при служебных  командировках в пределах Республики Беларусь. Утверждена Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.04.2000 г. № 35 (в редакции Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 22.02.2002 г. № 23).

  - Инструкция по использованию чековой книжки для получения наличных денег. Утверждена постановление Правления Национального банка Республики Беларусь. Данная инструкция регламентирует порядок изготовления и использования чековой книжки для получения наличных денег в Национальном банке и банка Республики Беларусь.

          - Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. N 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» (в ред. от 06.11.2009 № 136) определяет применение счетов в бухгалтерском учете.

          - Постановление  Правления Национального банка  Республики Беларусь 3 апреля 2009 г. N 40 «Об открытии банковских счетов», определен порядок открытия банковских счетов.

 

 

 

4. Особенности учета денежных средств и расчетных операций в                            зарубежных  странах.

 

 

 

В условиях перехода экономики Республики Беларусь к рыночным отношениям и выходом отечественных предприятий на международные рынки возникла проблема дальнейшего реформирования бухгалтерского учета и отчетности в стране. Кроме того, в последние годы во многих экономически развитых странах усилилось внимание к проблеме международной унификации бухгалтерского учета, что связано с постоянно возрастающей международной интеграцией в сфере экономики.

Развитие рыночных отношений, расширение внешнеэкономической деятельности требует совершенствования белорусского учета в соответствии с международной практикой, обеспечения сопоставимости показателей учета и отчетности республики с аналогичными показателями других стран. Это возможно при наличии национальных стандартов учета и отчетности Республики Беларусь, которые отражали бы особенности ее экономического развития и состояние экономики и, в то же время, соответствовали международным стандартам.

Курсовые разницы могут возникать и в результате сильной девальвации валюты, что влияет на обязательства, по которым нельзя произвести расчет и которые возникают непосредственно из недавнего приобретения актива, счет за который выписан в иностранной валюте. Такие курсовые разницы включаются в балансовую стоимость соответствующего актива при условии, что они не будут превышать наименьшую из двух стоимостей - восстановительную или сумму, которую можно получить за счет продажи или использования актива.

При решении проблемы совершенствования бухгалтерского учета и отчетности необходимо рассмотрение зарубежного опыта и его адаптации перед внедрением в отечественную практику учета.

Денежные средства представляют собой наиболее ликвидный актив. Денежные средства предприятия могут отражаться в балансе по строке "Денежные средства" только в том случае, когда на их использование не наложено никаких ограничений. При наличии ограничений они должны отражаться отдельно - как другие текущие активы (если срок ограничения меньше года (операционного цикла, если он длиннее)) или как не текущие активы (если срок ограничения превышает этот период). При классификации денежных средств необходимо учитывать как намерения менеджеров предприятия по использованию денежных средств, так и внешние ограничения на их использование.

К денежным средствам относятся: счета в банках; наличность в кассе компании; банковские переводные векселя; денежные переводы; чеки; валюта.

Денежные средства предприятия могут разделяться на денежные средства на счетах в банках и денежные средства в кассе. Предприятие может вести один или несколько счетов денежных средств в зависимости от степени детализации информации, обусловленной потребностями каждого конкретного предприятия. В балансе они обычно отражаются по одной строке - "Денежные средства".

Обычно счет денежных средств имеет дебетовое сальдо. Однако в случае перерасхода денежных средств (например, выписывается чек, а денежных средств на счете в банке недостаточно) этот счет может иметь и кредитовое сальдо. Такая ситуация называется банковский овердрафт.

Банковский овердрафт - это перерасход денег по счету. Банковский овердрафт обычно классифицируется в балансе как кредиторская задолженность.

Как правило, в конце месяца производится выверка сальдо счета денежных средств: сальдо счета денежных средств сверяется с выпиской банка. Данная процедура необходима, поскольку остаток денежных средств по данным бухгалтерского учета предприятия отличается от остатка по банковской выписке. Это связано с тем, что некоторые операции, отраженные в бухгалтерском учете предприятия, еще не нашли отражения в выписке банка (например, предприятие выдало чек, отразило его по кредиту счета денежных средств, но чек еще не предъявлен в банк к оплате и не нашел отражения в выписке), и наоборот, некоторые операции, отраженные в выписке банка, еще не отражены в бухгалтерском учете (например, банк снял комиссию за обслуживание счета, но эта информация еще не отражена в бухгалтерском учете предприятия).

Интересна система ведения мелкой кассы. У предприятия обычно существуют регулярные мелкие расходы, которые удобно оплачивать наличными деньгами (оплата почтовых марок, уборки помещения, такси и т.п.). Для этих целей на предприятии держится небольшая сумма наличных денег, за которые отвечает определенный сотрудник. Устанавливается фиксированная величина мелкой кассы, которая периодически возмещается (например, один раз в неделю, в две недели или в месяц) на ту сумму, которая была потрачена. Выдача денег из мелкой кассы оформляется ваучерами, и в любой момент общая сумма оставшихся наличных денег и сумм, указанных в ваучерах, должна соответствовать фиксированной величине мелкой кассы.

Общее изменение денежных средств и их эквивалентов за отчетный период (разница между величиной на начало и конец отчетного периода) расшифровывается в Отчете о движении денежных средств, где притоки и оттоки денежных средств классифицируются в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Это позволяет пользователям финансовой отчетности получить информацию о причинах и суммах изменения денежных средств за отчетный период.

Под дебиторской задолженностью понимаются обязательства различных контрагентов перед предприятием. Дебиторскую задолженность предприятия обычно разделяют на торговую, возникшую в результате операций по продаже продукции, товаров, услуг, и неторговую, возникшую в результате прочих операций. К первому типу дебиторской задолженности относятся счета к получению  - обычная задолженность покупателей за приобретенную продукцию, и векселя к получению - задолженность покупателей, оформленная письменным обязательством оплатить счет.

Счета к оплате - это обычная кредиторская задолженность, возникающая в результате хозяйственной деятельности предприятия по закупке запасов, приобретению услуг и т.п. Когда такая кредиторская задолженность оформляется векселем (письменным обязательством заплатить определенную сумму к определенному сроку), она отражается как векселя к оплате (торговые векселя к оплате).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В  ОАО «БЫХОВМОЛОКО»

 

 

1. Учет операций на расчетном счете в банке

 

 

 

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, бланки строгой отчетности, коммунальные платежи, погашение задолженности бюджету и т.п. Большая часть расчетов между предприятиями осуществляется безналичным путем - перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником при осуществлении этих расчетов является банк.

В банке предприятию для хранения денежных средств и операций по расчетам открывают расчетный счет. Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами.

Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией, в соответствии с которой каждому предприятию может быть открыт только один расчетный счет в одном из банков по его выбору. В ОАО «Быховмолоко» открыт расчетный счет в ОАО «Белагропромбанк»  города Быхова.

Для того чтобы банк принял, выдал или осуществил операцию с безналичными денежными средствами, необходимо представить в банк специально оформленные документы, подписанные руководителем и главным бухгалтером предприятия, т.е. лицами, чьи образцы подписей представлены в банк.

Первичными документами, на основании которых осуществляются операции на расчетном счёте, являются:

при наличных расчётах – это денежные чеки и объявление на взнос наличными;

 в случае безналичных перечислений  – платёжные поручения, платёжные  требования.

Предприятие периодически получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием: расчётные чеки, платежные поручения.  Представлена выписка за 23.11.2009 года (Приложение И). Согласно данной выписке было совершено двадцать девять операций на списание денежных средств со счета и восемнадцать операции на поступление денежных средств на расчетный счет ОАО «Быховмолоко». Так, например:

- на расчетный счет ОАО «Быховмолоко»  по платежному поручению №9723 от 23.11.2009 года (Приложение К) от  Учреждения  здравоохранения через органы  государственного казначейства  поступили денежные средства  в сумме 2507425 рублей за молочную продукцию;

- поступила  проинкасированная  торговая выручка согласно мемориального  ордера №41 от 23.11.2009года на сумму 1000000рублей (Приложение Л);

- с расчетного счета были  произведены платежи: ЧТПУП «САТАЛ-БЕЛ»  за фильтр по платежному поручению №4658 от 23.11.2009года в сумме 3000000рублей  (Приложение М), а также были произведены зачисления во вклад сборного молока от населения за период с 11.11.2009 по 20.11.2009г. согласно списка № 8 (Приложение Н)  к платежному поручению №4663 от 23.11.2009года (Приложение П).

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей.

В организации учет наличия и движения денег на расчетном счете по данным выписок банка ведется на активном синтетическом счете 51 "Расчетный счет". При ведении учета по полной журнально-ордерной форме счетоводства кредитовые обороты по этому счету записываются в журнал-ордер, а дебетовые — в ведомость.

Для отражения оборотов по счету 51 служит Журнал-ордер и Ведомость по счету 51 «Расчетный счет» (Приложение Ж). Суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующими записями по счетам:

 

Таблица 2.1.Хозяйственные операции по счету 51 «Расчетный счет»

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	2	3	4
1. Поступило на расчетный счет  от  поставщиков и подрядчиков за  товары, услуги  и тару по фирменной торговле	51	60	18092992
2. На расчетный счет поступили средства от  целевого финансирования	51	86	979287
3. Поступила выручка от реализации ТМЦ, и фирменной торговли	51	90	2530031158
Продолжение таблицы 2.1
1	2	3	4
4. На расчетный счет поступила торговая выручка	51	50	195540
5. Зачисление инкассированной   торговой выручки	51	57	2330000
6. Поступила задолженность от покупателей	51	62	846927731
7. Поступила на расчетный счет выручка от разных дебиторов и кредиторов	51	76	1330980
8. На расчетный счет поступила выручка от внутрихозяйственных расчетов	51	79/3	21806741
9. На расчетный счет поступила выручка от операционных  доходов	51	91	4490687278
10. Произведена оплата поставщикам  и подрядчикам: за поставку сырья, товаров; за проделанные работы и оказанные услуги	60	51	2918033101
11. Произведены расчеты с покупателями и заказчиками	62	51	1000000
12. Погашен кредит банка	66/1	51	3932433199
13. Перечислены в бюджет налоги	68	51	120013158
14. Перечислены платежи по социальному страхованию и обеспечению	69	51	37121414
15. Произведены расчеты с персоналом по оплате труда	70	51	310526520
16. Произведены расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76/8	51	23023141
17. Произведены  внутрихозяйственные расчеты	79	51	602806741
18. За счет внереализационных расходов, погашен кредит банка	92	51	68951569
19. Получены денежные средства в кассу	50	51	30429700
Примечание -  Таблица выполнена с использованием пакета программ Microsoft Word