Учет расчетных операций

Проверки соблюдения Правил ведения кассовых операций могут осуществлять также налоговые и другие государственные контролирующие органы в соответствии с возложенными на них обязанностями и действующим законодательством.

В ОАО «Быховмолоко» проведена инвентаризация денежных средств 01.12.2009г. и составлен акт, по которому оказалось в наличии 3190 рублей. (Приложение Ш).

 

 

 

3. Учет расчетов с подотчетными лицами

 

 

 

Выдача наличных денежных средств работникам в ОАО «Быховмолоко» под отчёт регламентируется Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2008г. №4 (с изменениями и дополнениями). В соответствии с Порядком ведения кассовых операций выдача наличных денег из кассы ОАО «Быховмолоко» производится по расходным кассовым ордерам типовой формы КО-2. Документы на выдачу денег подписываются руководителем или лицами на это уполномоченными.

Для учета денежных средств, выданных подотчет своим работникам (состоящим в списочном составе) на административно-хозяйственные и операционные расходы и служебные командировки, в ОАО «Быховмолоко» предназначен активно-пассивный счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на оплату стоимости проезда к месту командировки и обратно, суточных за каждый день командировки, расходов за наем помещений на срок командировки в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее выданным суммам. Передача наличных денег, выданных под отчет одному лицу, другим запрещается.

Сотрудники, использовавшие собственные денежные средства на покупку товарно-материальных ценностей, оказание услуг, обязаны не позднее трех рабочих дней со дня приобретения составить отчет об израсходованных суммах для возмещения средств, использованных ими в интересах ОАО «Быховмолоко». Командировка оформляется приказом с указанием пункта назначения, наименования организации, куда командируется работник, срок, цели и продолжительности командировки. Командированному работнику выдается командировочное удостоверение  так например зам.директору Козюлько Н.Н. выдано командировочное удостоверение № 230 от 04.11.2009 года (Приложение Щ), подписанное руководителем предприятия и скрепленное печатью.

После возвращения из командировки Козюлько Н.Н. в течение трех дней отчитался об использовании полученных денег. При этом составлен авансовый отчет № 339 от 06.11.2009 г. (Приложение Э). К нему прилагаются, командировочное удостоверение (Приложение Щ)  с отметками о времени выбытия в командировку, прибытия в пункт назначения, выбытия из него и прибытия к месту работы, документов о найме жилого помещения, фактических расходах по проезду  нет.

Сданный командированным  авансовый отчет с приложенными оправдательными документами проверяется и утверждается руководителем организации.

 В случае непредставления  в установленный срок отчетов  об израсходовании подотчетных сумм или не возврата в кассу организации остатков неиспользованных авансов бухгалтерия вправе произвести удержание их из заработной платы работников в установленном порядке.

 В ОАО «Быховмолоко» учет по счету 71 ведется в журнале-ордере (Приложение Ю). Он является комбинированным регистром, сочетающим аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Это означает, что каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале-ордере одна строка. Так, например, специалист по кадрам Рахуба Н.В. 12.11.2009г.  представила в бухгалтерию авансовый отчет№343 от 12.11.2009г. (Приложение Я). В отчете предоставлен чек № 1477687 от 12.11.2009г. на покупку почетных грамот, на сумму 14700 руб. Авансовый отчет отражен в журнале-ордере № 7 под номером 29, по дебиту счета 10/1 и кредиту счета 71/1.

В конце месяца составляется реестр авансовых отчетов для обобщения всех авансовых отчетов за ноябрь 2009 года (Приложение 1).

На основании журнала–ордера № 7 за ноябрь 2009г. в бухгалтерии предприятия составлены следующие бухгалтерские проводки:

Таблица 2.3- Хозяйственные операции по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	2	3	4
1. Выдана сума денег в подотчет на хозяйственные нужды	71	50	4924730
2. Приобретены  через подотчетных лиц: - сырье и материалы - запасные части - инвентарь и хозяйственные принадлежности - специальная оснастка  и спецодежда в эксплуатации	10/1 10/5   10/9   10/10	71 71   71   71	158200 37000   77550   120120
3. Списаны командировочные  расходы по  авансовым отчетам	44 26	71 71	345000 124000
Примечание - Таблица выполнена с использованием пакета программ Microsoft Word

 

На конец ноября  2009 года 90000рублей, оставшихся в подотчете, а сумма не возмещенного перерасхода составила 2388200 рублей. Этот кредитовый остаток отражен в Главной книге  и в журнале-ордере за ноябрь (Приложение Ю).

 

 

 

4. Учет расчетов по налогам и сборам

 

 

 

Организации постоянно ведут расчеты с бюджетом по платежам в бюджет и ассигнованиям из него. При этом основная часть расчетов с бюджетом — это платежи.

Для обобщения информации о расчетах по налогам и сборам, уплачиваемым ОАО «Быховмолоко» применяется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». К нему открыты следующие субсчета:

- 68.1 «Налоги и отчисления, включаемые  в себестоимость товаров, продукции, работ и услуг»;

- 68.2  «Налоги, уплачиваемые из  выручки от реализации товаров, продукции, работ и услуг»;

-  68.2.2  «Налоговые вычеты по  НДС»;

-   68.3.    « Налоги уплачиваемые  из прибыли»;

-   68.4.    «Налоги и  доходы физических лиц»;

-   68.5     «Прочие налоги, сборы и отчисления».

Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательными и другими нормативными актами Республики Беларусь. По окончании отчетного года все расчеты по налогам и сборам уточняются. Излишне внесенные суммы засчитываются в очередной платеж или в уплату других налогов, а недостающие перечисляются.

Основные проводки в ОАО «Быховмолоко» при использовании счета  68 "Расчеты по налогам и сборам "отражены в  журнале – ордере ( Приложение 2):

 

Таблица 2.4 - Хозяйственные операции по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	2	3	4
Начислен налог на землю за ноябрь 2009г.	26	68/1	2412671
Начислен налог в инновационный  Фонд	26 44/1	68/1 68/1	13176007 30281
Налог на услуги НДС: - по основной деятельности - по операционным доходам - по внереализационным  доходам - по расходам будущих  периодов	90/2   90 91/3 92 97	68/2   68/2 68/2 68/2 68/2	9729035   413204920 11612 11655485 7261543
Начислен налог в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки	90	68/2	88465850
Начислен налог с продаж в размере 1%	90/2	68/2	617510
Начислен налог на недвижимость из прибыли:	99	68/3	9593560
4 Начислен подоходный  налог	70	68/4	30818455
Примечание -  Таблица выполнена с использованием пакета программ Microsoft Word

 

 Начисленные и уплаченные суммы налогов, остатки по ним отражаются в Главной книге.

Для учета расчетов ОАО «Быховмолоко» с фондом социального страхования и обеспечения предназначен пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»: субсчет 69/1 «Расчеты по социальному страхованию» и субсчет 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению». На основании журнала–ордера № 10(Приложение 3) за ноябрь 2009г. начислено обязательных страховых взносов  в размере 34% на сумму 99066080 руб.. Начислено отчислений по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 297645 руб.

В учете составлены следующие проводки:

 

Таблица 2.5 -Хозяйственные операции по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	2	3	4
Начислены отчисления в ФСЗН	26 20	69 69	39628653 59437427
Отчисления по льготным пенсиям	20	69	297645
Примечание -  Таблица выполнена с использованием пакета программ Microsoft Word

 

 

 

2.5. Учет расчетов с разными  дебиторами и кредиторами

 

 

 

Кроме вышерассмотренных расчетов организации ведут расчеты с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и т. п.), с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками, по депонированной заработной плате и премиям, по расчетам с организациями по исполнительным документам и др.

Для обобщения информации о всякого рода указанных расчетах с дебиторами и кредиторами предназначен синтетический активно-пассивный счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". К этому счету могут открываться соответствующие субсчета. Так, например, могут быть открыты следующие субсчета:

- 76/1- "Расчеты с организациями  и лицами по исполнительным  документам". На нем учитываются расчеты организаций по удержанным суммам из заработной платы работников в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов и др.;

- 76/2 – «Расчеты по имущественному  и личному страхованию»;

- 76/3 – «Расчеты по претензиям»;

- 76/4 – «Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам»;

- 76/5 - "Расчеты по депонированным  суммам";

- 76/6 – «Расчеты за товары, проданные  в кредит».

В ОАО «Быховмолоко»  аналитический учет по счету 76  "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" ведется в журнале-ордере№9. (Приложение 4)

В учете составлены следующие проводки:

 

Таблица 2.6 - Хозяйственные операции по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	2	3	4
На расчетный счет внесена оплата	51	76	1058190
Внесена в кассу задолженность по квартплате	50	76	74040
Удержано из заработной платы за  индивидуальную подписку	70	76	13696873
Удержано из заработной платы по иполнительным листам	70	76	178500
На расходы будущих периодов отнесена учеба студентов	97	76	3144720
Штраф отнесен на внереализационные доходы и расходы	92	76	700000
Примечание -  Таблица выполнена с использованием пакета программ Microsoft Word

 

Итого по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – 22209892 рубля, она отражена  также в Главной книге за ноябрь  и журнале-ордере за ноябрь (Приложение 4).

Учет внутрихозяйственных расчетов. Организации могут иметь такие подразделения, как филиалы, представительства, отделения, транспортное хозяйство, жилищно-коммунальное хозяйство, подсобное сельское хозяйство и другие, выделенные на отдельные балансы. Между организациями и этими подразделениями возникают различные внутрихозяйственные (внутрибалансовые) расчеты. В частности, расчеты по выделенному имуществу, взаимному отпуску материальных ценностей, реализации продукции, передаче расходов по общеуправленческой деятельности, выплате заработной платы работникам подразделений и т.п.