Автор работы: Пользователь скрыл имя, 23 Сентября 2012 в 10:04, курс лекций
Физические лица, как и юридические, имеют право заниматься любыми видами деятельности, не запрещенными законом, и заключать любые сделки, а также использовать наемный труд. В этом их сходство, но имеются и различия.
4. Удержания из заработной платы.
Кроме расчета заработной платы в обязанность бухгалтерии любой организации входит также и расчет сумм удержаний и вычетов из нее. Организация вправе осуществлять удержания из заработной платы работников по следующим основаниям:
*погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат излишне выплаченных при ошибочном расчете зарплаты сумм и сумм, выплаченных за неотработанные дни использованного отпуска при увольнении;
*возмещение материального ущерба, невозвращенных подотчетных сумм, брака продукции, займа или кредита;
*взыскание некоторых видов штрафов, удержания по исполнительным (судебным, нотариальным) документам.
Кроме того, из заработной платы работников, как и из любых других доходов, могут удерживаться налоги. Согласно налоговому законодательству РФ самым существенным выступает налог на доходы физических лиц. В данное время применяются различные налоговые ставки на доходы физических лиц.
Ставки НДФЛ (подоходного налога) в 2006 году | |
Вид дохода | Ставка налога |
Все виды доходов, кроме тех, по которым НК предусмотрены другие ставки | 13% |
Выигрыши (<4000 руб.), страховые выплаты по договорам добровольного страхования, %-е доходы по вкладам в банках, материальная выгода, полученная от экономии на % | 35% |
Доходы, получаемые физ. лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ | 30% |
Дивиденды | 6% |
Доходы от долевого участия в деятельности организаций | 6% |
По ставке 13% сумму налога определяют так: Сумма налога, подлежащая исчислению по ставке 13% = Общая сумма доходов - Доходы, облагаемые по специальным ставкам - Доходы, не облагаемые налогом - Налоговые вычеты х 13% .
Налоговым законодательством установлен состав доходов, не подлежащих налогообложению. Не облагаются налогом государственные пособия (искл. по временной нетрудоспособности), все виды компенсационных выплат (за причиненный здоровью вред, увольнение, искл. за неиспользованный отпуск), суммы единовременной материальной помощи (по ЧС), доходы, не превышающие 2000 рублей (подарки и материальная помощь от организации).
Для уменьшения налоговой базы налогоплательщика при исчислении налога применяют стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты. Названные вычеты уменьшают доход, облагаемый по ставке 13%.
Стандартные налоговые вычеты:
1)вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода («чернобыльцы», инвалиды ВОВ;
военнослужащие, ставшие инвалидами защищая СССР или РФ);
2)вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода (Герои СССР, РФ и лица, награжденные
орденом славы 3 степеней; родители, супруги погибших защитников СССР и РФ);
3)вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода до превышения размера дохода,
исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода, 20 000 рублей (все остальные физические
лица).
4)вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода (на каждого иждивенца в возрасте до 18
или 24 лет, находящегося на попечении налогоплательщика) до превышения размера дохода, исчисленного
нарастающим итогом с начала налогового периода, 40 000 рублей. Для вдовых или одиноких родителей
(опекунов или попечителей) указанный вычет производится в двойном размере;
Следует отметить, что налогоплательщики, подпадающие под несколько из первых трех названных категорий (3000, 500 и 400 рублей) имеют право выбирать максимальный из вычетов и дополнительно к нему получить еще один стандартный вычет на иждивенцев.
Вычеты предоставляют на основании письменного заявления сотрудника и документов, подтверждающих его право на них. Заявление на предоставление вычетов работник должен подавать в начале года. Если сотрудник работает в нескольких местах, то вычеты ему предоставляют только в одном из них.
Социальные налоговые вычеты предоставляются на сумму доходов (в размере фактически произведенных расходов, но не выше установленной НК суммы), направленную налогоплательщиком:
а)на благотворительные цели (помощь организациям науки, культуры, спорта и проч.);
б)на оплату своего обучения (своих детей) в образовательных учреждениях соответствующего
статуса;
в)на оплату своего лечения (или лечения супруга, детей, родителей) в медицинских учреждениях РФ
соответствующего статуса.
Имущественные налоговые вычеты устанавливаются на сумму доходов (расходов), полученную (израсходованную) налогоплательщиком:
а) от продажи собственной жилой недвижимости и иного дорогостоящего имущества;
б) от реализации собственных ценных бумаг;
в) на новое строительство либо на приобретение на территории РФ жилой недвижимости.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Право на получение социального и имущественного налогового вычета предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Профессиональные налоговые вычеты предоставляются:
а) индивидуальным предпринимателям (на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, при извлечении доходов*; при отсутствии документального подтверждения вычет производится в размере 20 % общей суммы доходов);
б) налогоплательщикам, получающим доходы по договорам гражданско-правового характера*;
в) налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения за создание, издание, исполнение произведений науки, литературы и искусства*.
Организация может уменьшить налогооблагаемый доход сотрудника на стандартные налоговые вычеты. Социальные, имущественные и профессиональные вычеты сотрудник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год (нек-е искл.).
Доходы, облагаемые по ставкам 35%, 30% и 6%, не уменьшаются на суммы налоговых вычетов.
5. Документальное оформление и расчет заработной платы за неотработанное время и
пособий по временной нетрудоспособности.
Оплата отпуска, а также выплата пособия по временной нетрудоспособности является так называемой дополнительной заработной платой.
Отпуск оформляется приказом руководителя организации. Длительность ежегодного основного отпуска составляет 28 календарных дней и его оплата включается в себестоимость продукции (работ, услуг), а оплата дополнительного осуществляется за счет прибыли (специальных фондов) организации. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.
Согласно ТК в зависимости от условий и характера труда (вредность, климатические условия, ненормированный рабочий день) предоставляются ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска. Кроме того, предприятие с учетом производственно-финансовых возможностей может самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено законодательством.
Отпускные суммы рассчитываются в размере среднего (среднедневного) заработка. Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляются путем деления суммы фактически начисленной зарплаты за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.
Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.
Источником пособия по временной нетрудоспособности является не себестоимость, как для всех предшествующих видов оплат неотработанного времени, а средства органов социального страхования. Размеры пособия зависят от среднего заработка за 12 предшествующих болезни месяцев, количества календарных дней болезни и страхового стажа (общего трудового). Так например, при стаже менее 5 лет – 60 % среднего заработка, от 5 до 8 лет – 80 % СЗ, 8 и более лет – 100 % СЗ. 100 % ПВН оплачивается при наличии 3 и более детей, инвалидам ВОВ и при трудовом увечье и профессиональном заболевании, а также пособия по беременности и родам.
Для расчета пособия определяется размер среднедневного заработка. Затем рассчитывается размер дневного (часового) пособия, умножив среднедневной (среднечасовой) заработок на величину процента, зависящего от продолжительности непрерывного стажа и др. обстоятельств. После этого следует исчислить максимальный размер дневного (часового) пособия путем деления предельной суммы 16 125 рублей (мах размер пособия за полный календарный месяц) на количество календарных дней (часов) в месяце нетрудоспособности. Если максимальный размер дневного (часового) пособия меньше, чем пособие, рассчитанное из фактического заработка, то дальнейший расчет ведется исходя из максимально возможной величины. Далее определяют размер пособия путем умножения дневного (часового) пособия на количество календарных дней (часов) болезни.
Если работник в последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности проработал фактически менее 3 месяцев то пособие (кроме проф. травмы и заболевания) выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ.
Необходимо добавить, что при расчете пособия учитываются все виды доплат, налогов и коэффициентов, применяемых на предприятии в соответствии с законодательством.
6. Порядок оформления расчетов с рабочими и служащими и выплаты им заработной платы.
В соответствии с ТК РФ зарплата на предприятии выплачивается не реже чем раз в месяц или в полмесяца в сроки, установленные коллективным договором. Т.о., применяется авансовый и безавансовый порядок расчетов по заработной плате за первую половину месяца ( минимальный размер аванса должен быть не ниже тарифной ставки).
Для оформления расчетов по зарплате используется расчетная ведомость (расчетно-платежная ведомость). Это регистр аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого табельного номера, по цехам, категориям работников и по видам оплат и удержаний. Расчетная ведомость имеет следующие показатели:
*начислено по видам оплат – оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда»;
*удержано и зачтено по видам платежей и зачетов – оборот по дебету счета 70;
*к выдаче на руки или осталось за организацией на конец месяца – сальдо по счету 70.
Выдача зарплаты производится в установленные дни месяца в течение 3 дней (считая день получения денег в банке). По истечении 3 дней в ведомости против фамилий лиц, не получивших з/п, в графе «Расписка в получении» кассир проставляет штамп (от руки) «Депонировано». Ведомость закрывается 2 суммами – выданными и депонированными. На депонированные суммы кассир составляет реестр невыданной з/п и вместе с ведомостью передает в бухгалтерию для проверки и выписки расходного кассового ордера на выданную сумму з/п.
Суммы невостребованной з/п кассир сдает в банк на расчетный счет организации с указанием «Депонированные суммы». Это необходимо для того, чтобы банк хранил их отдельно и не использовал. Депонированную з/п организация должна хранить в течение 3 лет в составе счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».
В крупных организациях з/п, кроме кассира, могут выдавать раздатчики. Для этого кассир ведет книгу регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных (полученных) раздатчиками. По окончании рабочего дня раздатчики обязаны сдать в кассу остатки невыданных сумм и платежные ведомости. Последующая выплата з/п (2-3 день) осуществляется только кассиром.
В случае увольнения работника, его ухода в отпуск или на пенсию з/п необходимо выдать не позднее дня, предшествующего отпуску, увольнению, не дожидаясь установленных дней выдачи з/п.