Отчет по практике в банке ООО «Бум-Банк»

Тема 2. Синтетический и аналитический учет в банке.

Основой построения бухгалтерского учета в банках России является единая система счетов синтетического учета, то есть План счетов бухгалтерского учета для банков.

Счета представляют собой способ группировки отражения наличия и движения хозяйственных средств, источников и результатов деятельности Банка. Все счета в Банке подразделяются на счета первого и счета второго порядка.

Счета первого порядка обозначаются тремя цифрами, при этом первая цифра соответствует разделу плана счетов, которому принадлежит счет. Номер счета второю порядка состоит из пяти знаков и строится путем прибавления двух цифр справа к номеру счета первого порядка, и в каждом счете он начинается с цифры 01.

Счета бухгалтерского учета в Банке активные и пассивные. На активных счетах учитывается денежная наличность в кассах Банка, кредиты выданные, затраты на капитальные вложения, дебиторская задолженность, расходы Банка, имущество и отвлеченные средства Банка, На пассивных балансовых счетах отражаются фонды Банка, средства на счетах юридических и физических лиц, депозиты, прибыль, кредиторская задолженность, доходы Банка и др. Активные счета в Плане счетов расположены в порядке уменьшающейся ликвидности, а пассивные счета в порядке уменьшения востребованности.

Для отражения операций, сальдо по которым на счетах может быть дебетовое или кредитовое, предусмотрено наличие парных счетов.

В начале операционного дня операции начинают отражать по счету, имеющему сальдо по результатам предыдущего дня. Если в конце дня на счете образуется противоположное сальдо, то оно переносится на соответствующий парный счет. Не допускается наличие дебетового сальдо по пассивному счету и кредитового сальдо по активному счету.

План счетов представляет собой перечень счетов, отражающих состояние и движение собственных и привлеченных ресурсов Банка. В основу построения Плана счетов положена группировка по экономическому содержанию. План счетов состоит из семи разделов, кроме того, в План счетов включены внебалансовыс счета, счета группы Г (срочные операции) и счета ДЕПО.

I.    Раздел Плана счетов называется " Капитал " (102 - 109)

      II.  Раздел - "Денежные средства и драгоценные металлы" (202-204)

III.  Раздел - " Межбанковские операции" (301 - 329)                              

IV.  Раздел - "Операции с клиентами" (401 - 479)                                     

V.   Раздел - "Операции с ценными бумагами" (501 - 525)                       

VI.  Раздел - "Средства и имущества " (601 - 614)                          

VII.Раздел - "Результаты деятельности" (705-708).

Счета группы В - это внебалансовые счета, данные по внебалансовым счетам не включаются в баланс. На внебалансовых счетах учитываются движение ценностей и документов, поступающих в банки на хранение, инкассо или на комиссию. Учитываются также знаки оплаты государственной пошлины, бланки строгой отчетности, акции, другие документы и ценности. Учет ведется по простой системе: приход, расход и остаток учитываемых документов и ценностей. Существуют внебалансовые счета только первого порядка, и при учете они имеют двузначные порядковые номера, которые дополняются условным признаком внебалансового счета. Впервые в новом Плане счетов внебалансовые счета разделены на активные и пассивные, а также предусмотрено использование принципа двойной записи. С этой целью в План счетов введены два счета:

-счет для корреспонденции только с активными счетами - счет 99999:

-счет для корреспонденции только с пассивными счетами счет 99998. Кроме того, счета этой группы подразделены на разделы:

Раздел 1 – счета раздела в кредитных организациях не открываются)

Раздел 2 –« Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций»

Раздел 3 – «Ценные бумаги»

Раздел 4 – «Расчетные операции и документы»

Раздел 5 – «Кредитные и лизинговые операции»

Раздел 6 – «Задолженность, вынесенная за баланс»

Раздел 7 - "Корреспондирующие счета".

Счета группы Г - счета срочные сделки. На счетах этой группы учитывают куплю-продажу различных финансовых активов (драгоценных металлов, ин. валюты, ценных бумаг и других денежных средств), но которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки.

Счета группы Д - счета ДЕПО, эти счета предназначены для учета операций в депозитариях с эмиссионными ценными бумагами. Счета ДЕПО подразделяются на активные и пассивные.

Основными регистрами аналитического учета являются лицевые счета, журналы и ведомости.

Лицевые счета аналитического учета (Приложение 2) открываются по каждому балансовому и внебалансовому счету синтетического учета. Лицевые счета открываются по видам учитываемых средств, ценностей с подразделением по их назначению и владельцам.

При открытии лицевого счета он регистрируется в специальной книге (электронная программа учета лицевых счетов). В ней регистрируются открываемые предприятия, текущие и бюджетные счета, расчетные и текущие субсчета, счета по лимитированным чековым книжкам, долгосрочным ссудам и др. Отдельные счета аналитического учета ведутся на сборных лицевых счетах или в операционных журналах с хронологической записью операций для обеспечения контроля за использованием денежных средств.

Общими для всех форм лицевых счетов являются: 

                    реквизиты для проставления даты совершения операции;

                    номера документа на основании которого производится запись номера корреспондирующего, условного цифрового обозначения вида операций;

                    суммы оборотов по дебиту и кредиту и суммы остатка.

Внесение изменений в книгу может осуществляться только с разрешения гл. бухгалтера или его заместителя. В книге для каждого номера и наименования счета второго порядка открывается отдельная строка. Все листы в книге пронумеровываются, прошнуровываются и отчитываются. Книга заверяется подписью гл. бухгалтера или его заместителя и хранится в сейфе гл. бухгалтера.

В бухгалтерском журнале (Приложение 3) регистрируются обороты по каждой операции по дебиту и кредиту, выводятся итоги по балансовым счетам первого порядка и общие итоги по журналу в целом. Бухгалтерский журнал используется для контроля за полнотой отражения банковских операций в бухгалтерском учете.

Кассовые журналы содержат записи документов по приходу и расходу кассы, где указываются номера лицевых счетов клиентов, символы кассового плана и суммы. Итоги по кассовым журналам сверяются с данными прихода и расхода оборотной кассы банка. Данные кассового журнала переносятся в бухгалтерский журнал.

Регистрами синтетического учета являются ежедневная ведомость, оборотная ведомость и сальдовый баланс (Приложение 4). В оборотных ведомостях отражаются итоги оборотов по каждому действовавшему в течении дня и остатки по действующим и не действующим лицевым счетам, а также итоги оборотов и остатков по балансовым счетам первого порядка и общие итоги по ведомости. Эти ведомости используются для контроля за правильностью выведенных остатков в лицевых счетах. Кроме того, по данным оборотной ведомости составляется баланс на первое число месяца по счетам второго порядка, и вместе с оборотной ведомостью по счетам первого порядка они составляют бухгалтерскую отчетность Банка.

Сводные карточки ведутся по балансовым счетам первого порядка и некоторым счетам второго порядка. В них ежедневно записываются обороты по дебету и по кредиту и остатки на следующий день, подсчитанные по лицевым счетам аналитического учета, открытым на соответствующих балансовых счетах. Обороты по дебету и по кредиту  в сводных карточках сверяются с данными бухгалтерского журнала, а сумма остатков проверяется путем сальдирования остатков на начало дня с оборотами за текущий день.

По данным  сводных карточек составляются ежедневные балансы. В сводных карточках подсчитываются итоги оборотов за месяц, которые используются для составления месячного баланса.

Баланс коммерческого банка – это основной регистр синтетического учета в котором отражается состояние собственных и привлеченных средств банка и их размещение в кредитные и другие активные операции. По его данным осуществляется контроль за формированием и размещением денежных ресурсов. Баланс банка формируется строго по вертикальной форме. При таком построении статья актива но балансовым счетам может размещаться вслед за пассивной статьей. Балансы составляют по счетам второго порядка с выведением итогов по счетам первого порядка и каждому разделу Плана счетов бухгалтерского учета. По каждому счету второго порядка в отдельных графах показывают сумму в рублях, в иностранной валюте, в рублевом эквиваленте и итого в рублях.

Баланс банка используется для анализа и управления деятельностью банковских учреждений, определения показателей их ликвидности, управления банковскими рисками, пофакторного анализа банковской прибыли.

Баланс, сводные карточки, бухгалтерские журналы и оборотные ведомости после выверки и проверки подписываются руководителем и главным бухгалтером

Тема 3. Оформление и учет пассивных операций банка

Пассивные операции – это совокупность операций, обеспечивающих формирование ресурсов банка. При их совершении Банк выступает в роли должника. К пассивным операциям Банка  следует отнести долгосрочные и краткосрочные ссуды, предоставляемые Банку другими банками и операции, связанные с проведением платежей и расчетов клиентов банка, поскольку они проводятся, как правило, по банковским счетам, на основе которых формируется часть банковских ресурсов. Долгосрочные кредиты обычно привлекаются на обеспечение инвестиционных проектов, а краткосрочные служат инструментом регулирования ликвидности баланса Банка. Сумма кредитов, полученных от ЦБ РФ и других банков отражается на счетах №312, №313, №314 - все счета являются пассивными. По кредиту отражается сумма полученных межбанковских кредитов, а по дебету их списание. На сумму полученных межбанковских кредитов составляется проводка:

Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"

Кт 312, 313,314 "Кредиты полученные"

И одновременно по внебалансовым счетам будет составляться проводка:
                  Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кт 91405 "Имущество, переданное в залог по полученным кредитам, кроме ценных бумаг"

По полученным кредитам, согласно кредитному договору, начисляются проценты за пользование кредитными ресурсами. Сумма начисленных процентов за пользование межбанковскими кредитами являются расходами Банка, по этому при начислении процентов за полученный кредит составляется проводка:

Дт 70202 "Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам"

Кт 312, 313,314 "Кредиты полученные"
Сумма кредитов, не погашенных в срок, учитываются как просроченные. На сумму просроченных кредитов будет составлена проводка:

Дт 312, 313,314 "Кредиты полученные"

Кт 317, 318 "Просроченные задолженность и проценты по полученным кредитам"
      При погашении суммы основного долга и начисленных процентов будет составлена проводка:
         Дт 312, 313, 314 "Кредиты полученные"

Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"
Одновременно будет составлена проводка по внебалансовому счету:
         Дт 91405 "Имущество, переданное в залог по полученным кредитам, кроме ценных бумаг"

Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Для оформления и осуществления межбанковских сделок стороны (банки-корреспонденты) предоставляют друг другу следующие документы:

- нотариально заверенный устав, учредительный договор;

- нотариально заверенные копии лицензий, для осуществления банковских операций;

- нотариально заверенная карточка с образцами подписей и оттиском печати;

-баланс на последнюю отчетную дату;

- копию свидетельства о государственной регистрации Банка.

В течение действия соглашения стороны каждый месяц предоставляют друг другу балансы и экономические нормативы. При рассмотрении предложения (оферты) на получение МБК кредитор вправе требовать от заемщика баланс на последнюю отчетную дату, подписанный и скрепленный печатью. Оферт содержит в себе:

- сумму и валюту МБК (рубль, доллар, евро);

- процентную ставку и сроки уплаты процентов;

    - даты зачисления средств на соответствующие корреспондентские счета (даты зачисления);

- инструкции по осуществлению соответствующих платежей;

- ссылка на номер и дату действующего генерального соглашения.

Для привлечения (заимствования) средств Банк может размещать облигации и иные ценнные бумаги в соответствии с действующим законодательством.