Прохождении квалификационная практика на ОАО "Криоггенмаш"

     В целом учет расчетов поставлен достаточно четко и эффективно, состояние  расчетов характеризуется как удовлетворительное, соблюдается законность совершаемых  операций и операции своевременно и  в полном объеме отражаются на соответствующих  счетах бухгалтерского учета.

     При проверке документов ОАО «Криогенмаш» можно отметить, что со всеми покупателями заключены договора на поставку товаров, которые оформлены в соответствии с законодательством, имеются необходимые реквизиты, наличие подписей и печатей, экономический смысл сделки полностью соответствуют форме договора. Договора поставки ОАО «Криогенмаш» предусматривают различные сроки оплаты по обязательствам, в зависимости от договоренности сторон. Договора заключены в основном сроком на 1 год, хотя некоторые заключены на срок больше, кроме этого по некоторым организациям по согласованию сторон в случае не изменения условий поставок, производится пролонгация, то есть продление действия договора сроком еще на 1 год.

     При проверке по отгрузке ТМЦ была применена  репрезентативная выборка. Выборочная проверка наличия первичных учетных  документов на каждую хозяйственную  операцию показала, что все хозяйственные  операции отражены своевременно и в полном объеме, на каждую операцию имеется первичный документ.

     В ходе проверки первичных документов, было также установлено, что на реализованный  товар покупателю выписывают счета-фактуры, форма и содержание которых соответствуют  требованиям Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную  стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914. Однако, применяя метод сплошной проверки счетов-фактур выставленных, было установлено, что  на предприятии нарушена хронологическая  последовательность нумерации счетов – фактур, что является нарушением. Также было выявлено, что некоторые  выданные счета-фактуры, которые прошли выборочную проверку, были подписаны  лицами, не установленными в должном  порядке учетной политикой и  соответствующим приказом по предприятию.

     При проверке оперативности регистрации фактов отгрузки товара покупателю в бухгалтерском учете и их фактической отгрузки расхождений не обнаружено.

     Все хозяйственные операции отражены на тех счетах бухгалтерского учета, которые  по экономическому смыслу соответствуют  совершенным операциям. При проверке соответствия данных аналитического учета  оборотам и остаткам по счетам синтетического учета нарушений нет.

     Целью проверки реальности дебиторской и  кредиторской задолженности является достижение уверенности в том, что  задолженность покупателей и  задолженность перед покупателями числятся на счетах учета в реальных значениях. Табличные данные сформированы по остаткам следующих счетов: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Проверка  реальности дебиторской и кредиторской задолженности

     при расчетах с покупателями на 31.12.2009 (тыс.руб.)

     В ОАО «Криогенмаш» все задолженности возникли в связи с несовпадением сроков отгрузки и оплаты товаров, задолженность является текущей.

     Списание  дебиторской задолженности, нереальной к взысканию, производилось в  декабре 2009 г. за счет финансового результата, так как учетной политикой  ОАО «Криогенмаш» не предусмотрено создание резерва. Списание производилось на основании приказа руководителя и данных инвентаризации расчетов путем отнесения сумм на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы».

     При проверке отчетности необходимо отметить, что в ней нет информации о  просроченной дебиторской и кредиторской задолженности. По результатам анализа  просроченной задолженности тоже не было выявлено, как по дебиторам, так  и по кредиторам.

     Дебиторская и кредиторская задолженность находит  отражение в бухгалтерском балансе (ф. № 1) и приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5). Расчеты с покупателями и заказчиками отражаются как  в активе, так и в пассиве  бухгалтерского баланса. Кредиторская задолженность перед покупателями учитывается в ОАО «Криогенмаш» в составе прочих кредиторов (строка 625).

     При выборочной проверке счетов-фактур, которые  выписывались покупателям, была проверена  правильность начисления суммы НДС. Во всех проверенных счетах не вызвала  сомнений правильность отражения НДС, который выделен отдельной строкой  или графой. Таким образом, можно  сделать вывод, что налог был  начислен в соответствии с законодательством.

     Все счета-фактуры на реализованные  товары регистрируют не только в книге  продаж с выделением суммы НДС, но и в журнале учета выставленных счетов-фактур. При проверке было проведено выборочное сопоставление выставленных счетов-фактур данным журнала учета выставленных счетов-фактур. Процедура осуществлялась с целью проверки полноты регистрации выставленных счетов-фактур, нарушений не выявлено.

     Для определения правильности применения освобождения от налога на добавленную  стоимость в соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ при реализации товаров  подтверждена регистрационными удостоверениями, выданными Минздравом России производителю  изделий медицинского назначения, и  сертификатами соответствия, подтверждающими  принадлежность данных изделий соответствующему коду ОКП.

     После выполнения данных процедур мнение о  достоверности бухгалтерской отчетности в части расчетов с поставщиками и покупателями отразим в аудиторском  заключении.

3. Аудиторское заключение.

     Аудиторское  заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Аудиторское заключение - это документ, имеющий юридическую силу и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности отчетности и соответствия порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах,  обоснованные решения. 

Заключение  аудиторской организации (аудитора) по результатам проверки годовой  отчетности – обязательный элемент  годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат обязательному аудиту в соответствии с законодательством РФ.

Заключение  должно быть составлено на русском  языке, стоимостные показатели в  нем выражены в валюте РФ. Исправления  не допускаются.

Аудиторское заключение представляется экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные  сторонами сроки. Основным нормативным  документом для составления аудиторского заключения является федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г.

В соответствии с указанным стандартом заключение является единым документом, который  дает оценку достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В заключении должны найти свое отражение следующие  моменты:

• сведения об аудируемом лице;
• вводную часть;
• часть, описывающую объем аудита;
• часть, содержащую мнение аудитора;
• дату аудиторского заключения;
• подпись аудитора.

Вводная часть включает наименование "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности", перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава; заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, и заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета  законодательству РФ.

Часть, описывающая объем аудита. Аудиторское заключение должно описывать объем аудита с указанием, что аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами аудиторской деятельности, внутренними правилами аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными документами. Под объемом аудита понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности.

Часть содержащая  мнение аудитора, в которой  должны быть четко указаны основные принципы и методы ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности аудируемого лица, содержать формулировки, не допускающие двоякого толкования выводов, сделанных аудитором. Помимо мнения о достоверности отчетности может возникнуть необходимость выразить в аудиторском заключении мнение по поводу соответствия отчетности другим требованиям, а также мнение относительно иных документов и сделок аудируемого лица,  если они подлежат обязательной аудиторской проверке в соответствии с законодательством.

Заключение  должно быть подписано руководителем  аудитора или уполномоченным руководителем  лицом и лицом, проводившим аудит, с указанием номера и срока  действия его квалификационного  аттестата. Подписи должны быть скреплены  печатью.

К заключению должна быть приложена финансовая отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана  и скреплена печатью аудируемого лица. Аудиторское заключение должно быть сброшюровано с указанной отчетностью.

С точки  зрения оценки достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности заключение может быть безоговорочно положительным  или модифицированным.

В свою очередь, модифицированное аудиторское  заключение может быть :

• не влияющим на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• с оговоркой;
• отказ от выражения мнения;
• отрицательное.

Безоговорочно положительное означает, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное  представление о финансовом положении  и результатах финансово-хозяйственной  деятельности аудируемого лица в соответствии  с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в РФ.

Аудитор в случае необходимости может  модифицировать заключение путем включения  части, указывающий на аспект, касающийся соблюдения принципа непрерывности  деятельности аудируемого лица или на значительную неопределенность, прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

К выражению  мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения может привести ограничение объема работы аудитора.

При наличии  разногласий с руководством экономического субъекта относительно допустимости выбранной  учетной политики, метода ее применения, адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитором может быть сформировано мнение с оговоркой или отрицательное  мнение.

Если  аудитор выражает любое мнение, кроме  безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины  этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

В Законе «Об аудиторской деятельности»  введено понятие заведомо ложного  заключения. Заведомо ложное заключение – аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам  таковой, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для проведения аудиторской проверки и рассмотренных  в ходе ее проведения. Заведомо ложное заключение признается таковым только по решению суда.