Основные средства на фирме, их структура и учет на счетах бухгалтерского учета

Аналогичные правила содержатся и в п. 1 ст. 256 НК РФ и п. 1 ст. 257 НК РФ. Только в целях исчисления налога на прибыль лимит стоимости основных средств в размере 40 000 руб. является фиксированной величиной и не может быть изменен по желанию организации.

В соответствии с п.6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств может быть:

• Объект со всеми приспособлениями и принадлежностями
• Отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций
• Обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

Кроме того, в п. 6 ПБУ 6/01 уточнено, что объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно её доле в общей собственности.

 

Основные средства могут поступить в организацию путем:

• Приобретения за плату (в том числе обмен на другое имущество);
• Строительства (сооружения, изготовления) собственными или привлеченными силами;
• В качестве взноса в уставный капитал;
• Безвозмездно.

Во всех случаях оприходование объекта производится по его первоначальной стоимости, порядок определения которой установлен ПБУ 6/01 (для целей бухгалтерского учета), а ввод в эксплуатацию производится после подписания формы ОС-1.

В таблице №1 приведен порядок определения первоначальной стоимости объекта основных средств в зависимости от способа его поступления в организацию.

Таблица 1. Порядок определения первоначальной стоимости ОС

№ п/п	Способ поступления основных средств	Первоначальная стоимость в бухгалтерском учете
1	Приобретение за плату	Фактические затраты на приобретение (п. 8 ПБУ 6/01), фактические затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования
2	Внесение в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации	Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации (п. 9 ПБУ 6/01), фактические затраты на доставку и приведения в состояние, пригодное для использование (п. 12 ПБУ 6/01)
3	Получение по договору дарения и иные случаи безвозмездного получения, а также выявленные в ходе инвентаризации	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п.10 ПБУ 6/01), фактические затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования (п.12 ПБУ 6/01)
4	Приобретение в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств	Рыночная стоимость обмениваемого имущества (п.11 ПБУ 6/01), фактические затраты на доставку и приведения в состояние, пригодное для использования (п.12 ПБУ 6/01)
5	Сооружение либо изготовление как собственными силами, так и силами сторонних организаций	Фактические затраты на сооружение либо изготовление собственными силами, суммы, уплачиваемые организациями за осуществление работ по договору строительного подряда; фактические затраты на приведение в состояние, пригодное для использование (п.8 ПБУ 6/01)
6	Получение в качестве объекта концессионного соглашения	Рыночная стоимость и фактические затраты на доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налогов, подлежащих вычету или учитываемы в составе расходов в соответствии с НК РФ (п.8 и п.10 ПБУ 6/01)

 

2.2 Операции с основными средствами и их отражение в бухгалтерском учете.

Приобретение объекта по договору купли-продажи.

Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов фактические затраты на приобретение основных средств подлежат отражениею по дебету балансового счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами расчетов.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет балансового счета 01 «основные средства» (или балансового счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», если объект изначально предназначен для сдачи в аренду).

Пример 1. ООО «Альфа» заключило договор на приобретение объекта основных средств. Согласно условиям договора стоимость объекта 590 000 руб., в том числе НДС – 90 000 руб.

Приобретение объекта основных средств следует отразить в регистрах бухгалтерского учета следующими записями:

Дебет счета 08 Кредит счета 60 500 000 руб. – поступил от поставщика объект основных средств;

Дебет счета 19 Кредит счета 60 90 000 руб. – НДС по поступившему объекту основных средств;

Дебет счета 01 Кредит счета 08 500 000 руб.  – введен в эксплуатацию объект основных средств;

Дебет счета 68 Кредит счета 19 90 000 руб. – отражен в составе налоговых вычетов НДС по введенному в эксплуатацию объекту основных средств.

Приобретение по договору мены.

Одним из вариантов договора купли-продажи является договор мены, в соответствии с которым каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой (п.1 ст. 567 ГК РФ). При этом, если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, признаются равноценными (п.1 ст. 568 ГК РФ).

К договору мены применяются правила правила о купле-продаже, при этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (п. 2 ст. 567 ГК РФ).

Пример 2. ООО «Альфа» приобрело у ЗАО «Бета» объект основных средств в обмен на партию материалов. Рыночная цена (цена сделки) определена в размере 590 000 руб., в том числе НДС – 90 000 руб. Балансовая стоимость реализуемых материалов составила 485 000 руб.

На счетах бухгалтерского учета при приобретении основного средства по договору мены необходимо сделать следующие запаси:

Дебет счета 08 Кредит счета 60 500 000 руб. – отражена стоимость поступившего объекта основных средств;

Дебет счета 19 Кредит счета 60 90 000 руб. – отражен НДС по поступившему объекту;

Дебет счета 01 Кредит счета 08 500 000 руб. – приобретенный объект введен в эксплуатацию;

Дебет счета 68 Кредит счета 19 90 000 руб. – включена в налоговые вычеты сумма НДС по приобретенному объекту;

Дебет счета 62 Кредит счета 91 (субсчет «Прочие доходы») 590 000 руб. – отражена стоимость реализуемого по договору мены имущества;

Дебет счета 91 (Субсчет «Прочие расходы») Кредит счета 68 90 000 руб. – начислен НДС с оборота по реализации материалов;

Дебет счета 91 (субсчет «Прочие расходы») Кредит счета 10 485 000 руб. – списана балансовая стоимость реализованного по договору мены имущества;

Дебет счета 91 (субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов») Кредит счета 99 15 000 руб. – финансовый результат от исполнения договора мены;

Дебет счета 60 Кредит счета 62 590 000 руб. – отражен зачет взаимной задолженности сторон по договору мены.

 

Сооружение (изготовление) объекта основных средств.

Для сооружения (изготовления) объекта основных средств организация имеет право привлечь стороннюю специализированную организацию и заключить с ней договор подряда.

При наличии у самой организации достаточного количества квалифицированных специалистов и соответствующих лицензий (на право ведения строительства) она может возвести объект и собственными силами.

Кроме того, часть объекта организация может строить собственными силами, а часть – силами сторонней организации.

В зависимости от особенностей заключенного договора стоимость введеннго в эксплуатацию объекта и порядок расчетов с бюджетов (при прочих равных условиях) могут быть различными.

Строительство объекта основных средств силами сторонней организации.

Организация, желающая построить объект основных средств, заключает договор на строительство (договор подряда) со специализированной строительной организацией, имеющей право на строительство данного вида объектов.

Пример 3. ООО «Альфа» заключило договор на строительство объекта со строительной организацией. Стоимость работ в целом по договору – 10 620 000 руб., в том числе НДС – 1 620 000 руб. По условиям договора сдачу работ подрядчик производит после выполнения работ по всему объекту на основании подписанного акта приемки-передачи выполненных работ. Оплата строительно-монтажных работ производится путем перечисления аванса в размере 50% от стоимости объекта и перечисления остальных 50% не позднее 10 дней после сдачи объекта.

При строительстве объекта основных средств по договору подряда (из материалов подрядчика) на в регистрах бухгалтерского учета следует произвести следующие записи:

Дебет счета 60 Кредит счета 51 5 310 000 руб. – перечислен аванс под выполнение работ;

Дебет счета 68 Кредит счета  19 810 000 руб. – отражен в составе налоговых вычетов НДС с аванса;

Дебет счета 08 Кредит счета 60 9 000 000 руб. – приняты строительно – монтажные работы от подрядчика;

Дебет счета 19 Кредит счета 60 1 620 000 руб. – отраженна сумма НДС по принятым работам;

Дебет счета 76 (субсчет «НДС по авансам») Кредит счета 68 810 000 руб.  – восстановлена ранее принятая к вычету сумма НДС с аванса;

Дебет счета 68 Кредит счета 19 1 620 000 руб. – отражен в составе налоговых вычетов НДС по принятым работам;

Дебет счета 60 Кредит счета 51 5 310 000 руб. – погашена задолженность за выполненные работы;

Дебет счета 01 Кредит счета 08 9 000 000 руб. – отражен ввод объекта в эксплуатацию.

Поступление объекта основных средств в качестве взноса в уставный капитал.

В соответствии с действующим законодательством о хозяйственный обществах (ст. 34 ФЗ Об акционерных обществах» и ст. 15 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью») оплата своей доли уставного капитала участником общества с ограниченной ответственностью либо оплата стоимости  акций участником акционерного общества может быть произведена денежными средствами, ценными бумагами, товарно-материальными ценностями, имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку.

При внесении в уставный капитал (оплате акций) товарно-материальных ценностей (основных средств, товаров, сырья и материалов) они принимаются к учету в оценке, согласованной учредителями общества.

При согласовании стоимости такого имущества, превышающего 10 000 руб. (для обществ с ограниченной ответственностью), обязательно привлечение независимого оценщика.

Пример 4. ООО «Альфа» при своей регистрации установило размер уставного капитала в сумме 2 000 000 руб. Учредителями общества являются два юридических лица – ЗАО «Бета» и ООО «Гамма». ЗАО «Бета» должно оплатить 70% уставного капитала, ООО «Гамма» - 30%. ЗАО «Бета» оплачивает свою долю уставного капитала принадлежащим ему объектом основных средств, ООО «Гамма» - денежными средствами. Собранием учредителей и независимым оценщиком подлежащее взносу в уставный капитал основное средство оценено в 1 400 000 руб.

Принятие к учету объекта основных средств, внесенного в качестве вклада в уставный капитал, следует отразить записями:

Дебет счета 75 Кредит счета 80 1 400 000 руб. – отражена задолженность участника по вкладу в уставный капитал;

Дебет счета 19 Кредит счета 83 225 000 руб. – отражено получение НДС по подлежащему передаче объекту основных средств;

Дебет счета 08 Кредит счета 75 1 400 000 руб. – отражено получение объекта основных средств;

Дебет счета 01 Кредит счета 08 1 400 000 руб. – введен в эксплуатацию объект основных средств;

Дебет счета 68 Кредит счета 19 225 000 руб. – отражен в составе налоговых вычетов НДС по введенному в эксплуатацию объекту основных средств.

Безвозмездное поступление объекта основных средств.

При получении объекта основных средств безвозмездно следует иметь ввиду, что в соответствии с п.1 ст. 572 ГК РФ безвозмездная передача в собственность какой-либо вещи от одной стороны другой признается дарением.

При этом в силу ст. 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями дарение (за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда) запрещено.

Пример 5. ООО «Альфа» получило безвозмездно объект основных средств, рыночная стоимость которого определена как 120 000 руб., который в этот же день введен в эксплуатацию.

Безвозмездное поступление объекта основных средств надлежит отразить записями:

Дебет счета 08 Кредит счета 98 120 000 руб. – отражено поступление объекта основных средств;

Дебет счета 01 Кредит счета 08 120 000 руб. – поступивший объект введен в эксплуатацию.

Амортизация объектов основных средств.

Амортизации подлежат объекты основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения , оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление (п. 49 Методических указаний по учету основных средств).

Амортизация начисляется (пункты 49-51 Методических указаний по учету основных средств):

• Организацией – собственником основных средств;
• Арендодателем – по объектам основных средств, сданным в аренду;
• Арендатором – по объектам основных средств, входящих в комплекс имущества по договору аренды предприятия (в порядке, установленном для объектов основных средств, находящихся на праве собственности);
• Лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора финансовой аренды.