Анализ влияния применяемой системы налогообложения на финансовое состояние ООО «Лотос»

На современном этапе принципы налогообложения — это, по сути, основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начала осуществления налоговых отношений, представляющие собой, с одной стороны, систему координат, в рамках которой развивается российская налоговая система, а с другой стороны, вектор, определяющий направление развития налогообложения.

В налогово-экономической и налогово-правовой литературе выделяется два уровня (вида) принципов налогообложения:

- экономические принципы, к которым экономисты к относят, как правило, принципы: справедливости, соразмерности налогообложения, максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков, экономичности, эффективности налогообложения, рентабельности налоговых мероприятий;

- юридические принципы налогообложения (формулируются в процессе развития юридической науки, и в первую очередь налогового права, затем на определенном этапе развития общества закрепляются в законодательстве в виде основных начал налогового законодательства и становятся принципами налогового права)³.

Впервые принципы налогообложения  были сформулированы в XVIII в. шотландским исследователем экономики и естественного права Адамом Смитом (1723—1790) в его труде "Исследование о природе и причинах богатства народов" (1776). Сегодня эти постулаты называют классическими принципами налогообложения. Важнейшими из них являются:

1. Принцип справедливости. Налоги — законная форма изъятия части собственности налогоплательщика, для ее использования в общих интересах (интересах общества, государства). Любое изъятие собственности всегда было справедливо для того, кто отнимает, и несправедливо для того, у кого отнимают.

2. Принцип определенности налогообложения. Смит так изложил содержание этого принципа: "Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа — все это должно быть ясно и определенно для плательщика и для всякого другого лица", ибо неопределенность налогообложения является большим злом, чем неравномерность налогообложения.
3. Принцип удобства налогообложения. Смысл этого принципа заключается в том, что налогообложение должно осуществляться тогда и так (тем способом), когда и как плательщику удобнее всего платить налог.
4. Принцип экономии. Сегодня данный принцип рассматривается как чисто технический, связанный с построением налога. Трактуется он обычно следующим образом: расходы на взимание налога должны быть минимальными по сравнению с доходом, который он приносит. Согласно Смиту, содержание указанного принципа сводится к тому, что "каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству"⁴.

К основным принципам  налогообложения на современном этапе развития экономики относятся:

1. принцип законности налогообложения;
2. принцип всеобщности и равенства налогообложения;
3. принцип справедливости налогообложения;
4. принцип взимания налогов в публичных целях;
5. принцип установления налогов и сборов в должной правовой процедуре;
6. принцип экономического основания налогов (сборов);
7. принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах;
8. принцип определенности налоговой обязанности;
9. принцип единства экономического пространства Российской Федерации и единства налоговой политики;
10. принцип единства системы налогов и сборов.

Ниже приведены основные критерии выявления и включения принципов налогообложения в современную систему налогообложения:

• во-первых, принципы налоговых правоотношений должны иметь социально-экономическое основание (быть экономически обоснованными в целях развития налоговой системы страны);
• во-вторых, указанный принцип должен реализовываться в процессе функционирования и развития налоговой системы Российской Федерации (должен быть закреплен в российском налоговом законодательстве);
• в-третьих, в силу трансграничности налоговой науки дополнительным подтверждением обоснованности включения какого-либо принципа в вышеприведенную систему может выступать то, что он (этот принцип) не чужд налоговым правоотношениям в государствах, которые, как и Российская Федерация, стремятся к демократическому политическому режиму и построению правового государства.

 

1.2 Общая система налогообложения Российской Федерации

 

Под общим режимом  налогообложения понимаются федеральные, региональные, местные налоги и сборы, предусмотренные для налогоплательщиков Налоговым кодексом РФ.

Налоговый Кодекс РФ устанавливает  систему налогов и сборов, взимаемых  в федеральный бюджет, а также  общие принципы налогообложения  и сборов в РФ, в том числе:

1) виды налогов и  сборов, взимаемых в РФ;

2) основания возникновения  (изменения, прекращения) и порядок  исполнения обязанностей по уплате  налогов и сборов;

3) принципы установления, введения в действие и прекращения  действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов

4) права и обязанности  налогоплательщиков, налоговых органов  и других участников отношений,  регулируемых законодательством  о налогах;

5) формы и методы  налогового контроля;

6) ответственность за  совершение налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования  актов налоговых органов и  действий (бездействия) и их должностных  лиц.

На сегодняшний  день предприятие может применять  либо традиционную систему налогообложения либо специальные налоговые режимы.

Традиционная  система налогообложения включает в себя уплату следующих налогов (в зависимости от наличия объекта  налогообложения)⁵:

Федеральные:

1) налог на  добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на  доходы физических лиц;

4) страховые  взносы;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на  добычу полезных ископаемых;

7) водный налог;

8) сборы за  пользование объектами животного  мира и за пользование

объектами водных биологических ресурсов;

9) государственная  пошлина.

Региональные:

1) налог на  имущество организаций;

2) налог на  игорный бизнес;

3) транспортный  налог.

Местные:

1) земельный  налог;

2) налог на  имущество физических лиц.

Также в налоговой  системе РФ предусмотрена возможность  применения специальных налоговых  режимов для малых предприятий. Специальный налоговый режим – это особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. Выделяют четыре специальных режима, которые может использовать малое предприятие:

• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;
• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
• упрощенная система налогообложения.

На рисунке 1 представлены налоговые системы  Российской Федерации.

 

 

 

Рисунок 1 Налоговые системы Российской Федерации.

 

Основными налогами, уплачиваемыми организациями при применении общей системы налогообложения являются: налог на прибыль организаций, налог на имущество, налог на добавленную стоимость.

Налоги можно классифицировать на:

- прямые и косвенные;

- относимые на затраты;

- относимые на финансовые  результаты;

- взимаемые с физических  лиц налоговыми агентами;

как показано на рисунке 4.

 

Рисунок 2 - Классификации налогов РФ

 

Налог на прибыль организаций.

Порядок исчисления и  уплаты налога на прибыль организаций определен Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл.25 «Налог на прибыль»). Налогооблагаемая прибыль определяется по данным налогового учета.

Налогоплательщиками признаются:

1. Российские организации

2. Иностранные организации

а) осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства;

б) получающие доходы от источников в РФ.

Не являются плательщиками  налога на прибыль субъекты, которые  переведены на специальные налоговые  режимы и уплачивают единый налог (гл.26.1 – 26.3 НК РФ).

Объектом налогообложения  по налогу на прибыль организаций  признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях  настоящей главы признается:

1) для российских организаций  - полученные доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

2) для иностранных  организаций, осуществляющих деятельность  в Российской Федерации через  постоянные представительства, - полученные  через эти постоянные представительства  доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

3) для иных  иностранных организаций - доходы, полученные от источников в  Российской Федерации. Доходы  указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 20 процентов.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

1) 20 процентов - со всех доходов;

2) 10 процентов  - от использования, содержания  или сдачи в аренду (фрахта) судов,  самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

1) 0 процентов - по доходам, полученным  российскими организациями в  виде дивидендов при условии,  что на день принятия решения  о выплате дивидендов получающая  дивиденды организация в течение  не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей;

2) 9 процентов - по доходам, полученным  в виде дивидендов от российских  и иностранных организаций российскими  организациями, не указанными выше в пункте 1;

3) 15 процентов - по доходам,  полученным в виде дивидендов  от российских организаций иностранными  организациями [2].

При этом налог исчисляется  с учетом особенностей, предусмотренных статьей 275 НК РФ.

Налоговым периодом по налогу признается календарный  год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами  для налогоплательщиков, исчисляющих  ежемесячные авансовые платежи  исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три  месяца и так далее до окончания календарного года.

Налог на имущество организации. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организации определен  НК РФ (часть вторая, гл.30).

Налогоплательщиками являются российские организации, а так же иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и имеющие в собственности имущество на территории РФ, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ. Объектом налогообложения признается: