Налоговое администрирование: сущность, методы

 

В Косихинском районе количество налогоплателдьщиков (юр.лиц и ИП) увеличилось в 2009 году в сравнении с 2008 годов почти в 2 раза. В связи с тем, что в 2009 году активно развивалась программа по поддержке малого бизнеса, а жители Косихинского района интенсивно пользовались ею.

 

 

Рис. 2.1. Динамика количества налогоплательщиков (юридических лиц и индивидуальных предпринимателей)

 

Структура Межрайонной ИФНС №4 России по Алтайскому краю утверждена приказом Управления ФНС России по Алтайскому краю от 10.04.2007 г. № 01-07/112; включает 15 наименований структурных подразделений, должностей с общей численностью персонала 168 человек.

Таблица 2.2

Администрируемые налоги Межрайонной ИФНС №4 России по Алтайскому краю, тыс.руб.

Налог	2007	2008	2009
А	1	2	3
НДФЛ	938452	952310	941368
Налог на имущество физических лиц	9541	10230	9870
Земельный налог	65412	69741	67931

 

Продолжение таблицы 2.2

А	1	2	3
УСНО	42510	48090	44988
ЕНВД	38500	40329	37765
ЕСХН	1501	1666	1211
ИТОГО	1095916	1122366	1103133

 

Как видно из таблицы 2.1, в 2009 году количество собранных налогов Межрайонной ИФНС №4 сократилось на 2%. Кризисное состояние экономики в стране сказалось и на собираемости налогов.

 

 

Рис. 2.2. Динамика администрируемых налогов Межрайонной ИФНС №4 России по Алтайскому краю

 

Отметим, что в 2009 году налогов было собрано на 0,6% больше, чем в 2007 году и на 2% меньше, чем в 2008 году.

Рассмотрим более подробно характеристики отделов, деятельность которых в большей степени связана с налоговым администрированием:    отдел камеральных и отдел выездных налоговых проверок.

Типовое положение об отделе камеральных проверок и типовое положение об отделе выездных проверок утверждено приказом  ФНС России от 11 марта 2003 г. № бг-3-25/113.

К основным задачам рассматриваемых отделов относятся: контроль за соблюдением налогоплательщиками и налоговыми агентами, состоящими на учёте в Инспекции, законодательства о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды налогов, сборов и иных обязательных платежей; проведение камеральных налоговых проверок налогоплательщиков; осуществление взаимодействия с правоохранительными и другими контролирующими органами по предмету деятельности Отдела; отбор налогоплательщиков для включения в план выездных налоговых проверок.

В соответствии с поставленными задачами в перечень основных функций Отдела камеральных проверок входит мониторинг и проведение камеральных налоговых проверок налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, основных налогоплательщиков с учетом сопоставления показателей представленной отчетности и косвенной информации из внутренних и внешних источников; проведение камеральных налоговых проверок деклараций о доходах физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и других лиц, в т.ч. сдающих имущество в аренду.

Отдел камеральных налоговых проверок осуществляет свою деятельность во взаимодействии с другими отделами Инспекции. Так, Отдел передаёт в юридический отдел материалы камеральных налоговых проверок для обеспечения производства по делам о налоговых правонарушениях, по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах; информирует отдел регистрации и учета налогоплательщиков о наличии оснований для инициирования ликвидации юридических лиц; передаёт в отдел ввода и обработки данных копий решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов камеральных проверок.

К основным функциям отдела выездных налоговых проверок налогоплательщиков согласно указанному положению относятся: проведение предпроверочной подготовки выездных налоговых проверок на основе изучения и анализа всей имеющейся в налоговом органе информации из внешних источников о налогоплательщиках, запланированных к проверке; проведение выездных налоговых проверок налогоплательщиков, и осуществление оформления их результатов.

В юридический отдел передаются материалы выездных налоговых проверок для обеспечения производства по делам о налоговых правонарушениях, о нарушениях законодательства о налогах и сборах. С участием юридического отдела Отдел рассматривает представленные налогоплательщиком возражения (объяснения) по актам выездных проверок. В отдел ввода и обработки данных передаются данные копии решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездных налоговых проверок.

Средняя продолжительность выездной налоговой проверки организации составляет 71 день. Средняя продолжительность выездной налоговой проверки индивидуальных предпринимателей и физических лиц составляет 74 дня.

Основное содержание выездной налоговой проверки – проверка правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) одного или нескольких налогов налогоплательщиком.

Отделы камеральных и выездных налоговых проверок участвуют в подготовке ответов на письменные запросы налогоплательщиков по вопросам, входящих в их компетенцию. Данными отделами постоянно проводится анализ эффективности проведения этих проверок. На основе глубокого анализа материалов производится анализ схем уклонения от налогообложения, в том числе крупнейших и основных налогоплательщиков, выработка предложений по их предотвращению.

 

 

2.2. Анализ динамики  собираемости налогов по специальным  налоговым режимам

 

О ходе мобилизации платежей в бюджет за год составляется Аналитическая записка Межрайонной Инспекции ФНС №4 по Алтайскому краю. Рассмотрим данные о количественном и качественном составе налогоплательщиков специальных налоговых режимов в период с 2008 по 2009 год.

Таблица 2.3

Динамика плательщиков налогов по специальным режимам

Показатель	УСН			ЕНВД			ЕСХН
	2007	2008	2009	2007	2008	2009	2007	2008	2009
Количество плательщиков, ед.	1523	1735	2041	4231	4355	4694	98	101	107
Начислено налога, тыс.руб.	43250	49650	15304	38671	40390	38847	1752	2107	1031
Уплачено налога, тыс.руб.	42510	48090	44988	38500	40329	37765	1501	1666	1208

 

Большая часть плательщиков по специальным режимам приходится на плательщиков ЕНВД. В 2009 году их численность достигла 4694 единиц (рост количества этих налогоплательщиков составил 339 единиц). Самая меньшая численность налогоплательщиков приходится на плательщиков ЕСХН. В 2008 году их численность составляла 101 единицу, а в 2009 году – 107 единиц.

Начислено налогов в 2008 году было значительно больше, чем в 2009 году, что вызвано финансовым кризисом в стране.

В 2008 году УСН было начислено 49650 тыс.руб., а в 2009 году начислено всего 15304 тыс.руб., что в 3 раза меньше. ЕНВД в 2009 году начислено всего 38847 тыс.руб., что на 4% меньше 2008 года, а вот ЕСХН в 2009 году начислено в 2 раза меньше, чем в 2008 году. Данные факты свидетельствуют о снижении собираемости налогов по спецрежимам в бюджеты разных уровней.

Рассмотрим процент собираемости налогов по специальным режимам в 2008-2009 гг. в 2008-2009 гг. в Межрайонной инспекции ФНС №4 по Алтайскому краю.

Таблица 2.4

Собираемость налогов по специальным режимам в Межрайонной инспекции ФНС №4 по Алтайскому краю

Показатель	УСН			ЕНВД			ЕСХН
	2007	2008	2009	2007	2008	2009	2007	2008	2009
Начислено налога, тыс.руб.	43250	49650	15304	38671	40390	38847	1752	2107	1031
Уплачено налога, тыс.руб.	42510	48090	44988	38500	40329	37765	1501	1666	1208
Собираемость налогов, %	98,29	96,86	293,96	92,57	99,85	97,21	85,67	79,07	117,1

 

 

Собираемость налогов в 2009 году по ЕНВД составляет 99,85% ,а по остальным специальным режимам уплачено налогов больше, чем начислено, что свидетельствует об эффективности работы Межрайонной инспекции ФНС №4 по Алтайскому краю.

Рассмотрим уровень собираемости налогов по специальным режимам по территориям, относящимся к Межрайонной инспекции ФНС №4 по Алтайскому краю.

Таблица 2.5

Начислено и уплачено УСН в Межрайонной инспекции ФНС №4 по Алтайскому краю, тыс.руб.

Территория	2007		2008		2009
	начислено	уплачено	начислено	уплачено	начислено	уплачено
Новоалтайск	19745	19745	21855	20460	4981	19946
Косихинский	2102	2320	1891	1550	539	1766
Первомайский	9854	9985	10207	10764	4181	8254
Тальменский	7584	7124	9572	9757	3510	9700
Троицкий	3564	3125	4437	3929	1441	3470
ЗАТО Сибирский	401	211	1689	1631	652	1852
ИТОГО	43250	42510	49650	48090	15304	44988

 

Анализируя уплату УСН в 2009 году, видим, что объем уплаты данного налога сократился в 2009 году, хотя при этом количество плательщиков данного налога увеличилось. В этой связи стоит проводить камеральные и выездные проверки более тщательно.