Налоговое администрирование: сущность, методы

Проблемным является и вопрос о налогообложении дивидендов и кооперативных выплат, которые могут получать члены СПК.

Действующими положениями гл. 25 НК РФ не урегулированы вопросы налогообложения кооперативных выплат, в то время как для полученных организациями дивидендов предусмотрены пониженная налоговая ставка.

Также не соблюдается принцип единства и равенства налогообложения при освобождении налогом на прибыль организаций СПК наряду с сельскохозяйственными потребительскими кооперативами, отвечающими требованиями ст. 1 Федерального закона от 8 декабря 1995 г. N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", хотя СПК также является субъектами предпринимательской деятельности, нуждающимися в государственной поддержке за счет распространения на них налоговых льгот.15

    В  НК РФ необходимо внести уточнения, согласно которым кооперативные выплаты, работы, товары, услуги, полученные членами кооператива после их распределения должны облагаться налогом на прибыль организаций в порядке, аналогичном установленному в отношении налогообложения дивидендов согласно ст. 284 НК РФ.

Кроме того, во избежание дополнительного налогообложения актуальным является вопрос об освобождении от налога на прибыль всех сельскохозяйственных потребительских кооперативов на период их становления 3 - 5 лет с последующей постепенной прогрессией аналогично порядку, предусмотренному в Законе N 39-ФЗ.

 Следует также предусмотреть освобождение СПК от налога на прибыль организаций в отношении тех услуг, работ, которые выполняются для членов кооперативов. В случае их выполнения в пользу третьих лиц, налогообложение должно производиться в общем порядке.

При этом доход физических лиц от реализации продукции, полученной после распределения ее кооперативом, не должен облагаться налогом на доходы физических лиц. При реализации полученной продукции членами кооперативов - организациями обложение налогом на прибыль организаций должно происходить в льготном порядке.

Кроме того, было бы целесообразно предоставить такого рода кооперативам льготы по налогу на имущество на период их формирования. После формирования более или менее развитой сети кооперативов такая льгота могла бы быть отменена.

В качестве альтернативного варианта предлагается ведение понижающего коэффициента на имущество сельскохозяйственных потребительских кооперативов, расположенных в местах с менее благоприятными природно-климатическими условиями.

 В условиях резкого ухудшения качественных характеристик сельскохозяйственных угодий размер земельного налога необходимо учитывать в зависимости от степени деятельности собственников или пользователей земельных участков, направленной на сохранение и повышение плодородия почв. В этой связи, целесообразно освобождать указанные СПК от уплаты земельного налога в случае осуществления ими комплекса мер по повышению плодородия земель сельскохозяйственного назначения.

 1. В настоящее время существует проблема увеличения количества налогоплательщиков, применяющих УСН, за счет дробления существующих организаций. Действующим законодательством указанная проблема не в достаточной мере решена по следующим причинам:

1.1. В соответствии со  ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Применение УСН делает таких налогоплательщиков непривлекательными для контрагентов, без сотрудничества с которыми невозможно функционирование крупных предприятий, занятых в производственной сфере.

Таким образом, механизм освобождения от уплаты НДС при применении УСН является фактически заградительным барьером для применения данного специального налогового режима крупными предприятиями (за счет дробления), однако нельзя признать данную меру достаточной.

1.2. Установление в гл. 26.2 НК РФ запрета на применение  УСН организациями, созданными на базе ликвидированных, а также в результате реорганизации путем разделения и выделения, должно сопровождаться созданием процедуры проверки налоговыми органами указанных данных.

Данная процедура должна обеспечить гарантию конституционно установленных принципов свободы экономической деятельности, свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств (ч. 1 ст. 8 Конституции Российской Федерации) для добросовестных предприятий, реорганизация которых произошла по причине финансовой несостоятельности или в результате нестабильности экономических условий предпринимательской деятельности.

Кроме того, отслеживание организаций, изъявивших желание перейти на УСН, возникших в результате реорганизации, не решает проблему снижения налогового бремени взаимозависимых лиц, незаконно использующих УСН, несмотря на то, что гл. 26.2 НК РФ содержит ряд ограничений, препятствующих применению УСН организациями, доля участия в которых иных организаций превышает 25%.

Для предотвращения случаев разукрупнения существующих организаций для перехода на УСН необходимо осуществить следующие мероприятия.

Пересмотреть количественные критерии, ограничивающие право применять УСН. При этом реформирование необходимо проводить в соответствии с концепцией проекта федерального закона "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации". Концепцией указанного проекта федерального закона предусматривается новый подход к отнесению предпринимателей к субъектам малого предпринимательства.

Кроме того, повышение размера доходов, позволяющих применять УСН, с дифференциацией по отраслям может решить проблему искусственного уменьшения количественных критериев.

В связи с предложенными мерами необходимо провести анализ предельного размера доходов организаций по отраслям, чтобы определить оптимальный размер, который сделал бы непривлекательным метод дробления предприятий с целью их перехода на льготный режим налогообложения.

 

Заключение

 

Взыскание налогов в условиях рынка является одним из существенных потоков движения денежных средств от организаций в казну государства, поэтому данная сфера выступает одним из главных направлений анализа и контроля.

Цель выпускной квалификационной работы - исследование особенностей налогового администрирования на материалах Межрайонной инспекции ФНС №4 по Алтайскому краю была достигнута.

Налоговое администрирование рассматривается как повседневная деятельность налоговых органов и их должностных лиц, обеспечивающая своевременную и полную уплату налогоплательщиками в бюджеты налогов, сборов и иных обязательных платежей.

Налоговое администрирование представляет собой активно используемое и законодателем, и доктриной понятие, но при этом легально до сих пор не определенное. Данные факторы делают привлекательным институт налогового администрирования для изучения и исследования, в том числе в аспекте его эволюционирования, совершенствования его организационно-правовых основ и влияния на развитие бизнеса.

Специальный налоговый режим создается в рамках специальной (и не обязательно льготной) системы налогообложения, для ограниченных категорий налогоплательщиков и видов деятельности, обязательно включающей в себя единый налог, как центральное звено, и сопутствующее ему ограниченное количество других налогов и сборов, заменить которые единым налогом либо нецелесообразно, либо просто невозможно.

В работе было проанализировано количество собранных налогов Межрайонной Инспекции ФНС №4 России по Алтайскому краю и их динамика за 2007-2009 годы.

Анализ налогового администрирования был проведен также по данным Межрайонной Инспекции ФНС №4 России по Алтайскому краю.

Количество налогоплательщиков, состоящих на учете в Инспекции, постоянно увеличивается, что происходит главным образом исключительно за счет организаций частной собственности. Так в 2009 году количество налогоплательщиков увеличилось на 1,93% в сравнении с 2008 годом.

В Косихинском районе количество налогоплателдьщиков (юр.лиц и ИП) увеличилось в 2009 году в сравнении с 2008 годов почти в 2 раза, что связано с активным внедрением поддержки малого бизнеса, на основе которого на развитие дела выделается 60 тыс.руб.

Большая часть плательщиков по специальным режимам приходится на плательщиков ЕНВД. В 2009 году их численность достигла 4694 единиц (рост количества этих налогоплательщиков составил 339 единиц). Самая меньшая численность налогоплательщиков приходится на плательщиков ЕСХН. В 2008 году их численность составляла 101 единицу, а в 2009 году – 107 единиц.

Начислено налогов в 2008 году было значительно больше, чем в 2009 году, что вызвано финансовым кризисом в стране.

В 2008 году УСН было начислено в 3 раза меньше. ЕНВД в 2009 году начислено на 4% меньше 2008 года, а вот ЕСХН в 2009 году начислено в 2 раза меньше, чем в 2008 году. Данные факты свидетельствуют о снижении собираемости налогов по спецрежимам в бюджеты разных уровней.

Собираемость налогов в 2009 году по ЕНВД составляет 99,85% ,а по остальным специальным режимам уплачено налогов больше, чем начислено, что свидетельствует об эффективности работы Межрайонной инспекции ФНС №4 по Алтайскому краю.

По ЕНВД объемы уплаченных налогов также сократились в 2009 году, что было частично вызвано сокращение численности налогоплательщиков данного налога.

Объем собираемости ЕНВД ниже 100% в 2009 году. При этом наихудшая собираемость данного налога зафиксирована в ЗАТО Сибирский.

Объем начисленного налога ЕСХН в 2009 году в сравнении с 2008 годом снизился почти в 2 раза, зато повысилась эффективность собираемости данного налога.

Больше всего камеральных проверок проведено по ЕНВД, из них в 5,5% (от общего числа проверок) выявлены нарушения. По УСН и ЕСХН количество камеральных проверок в 2009 году сократилось, в связи с сокращением сроков предоставления отчетности. Сейчас по данным налогам отчетность предоставляется за календарный год 1 раз.

Сумма взысканий налогов по специальным режимам в 2009 году снизилась в связи с ухудшением финансового состояния предприятий.

Количество сотрудников, осуществляющее камеральные проверки составляет 30 человек. Нагрузка на 1 сотрудника контрольного блока составляет 693 камеральных проверок за 2008 г. и 757 камеральных проверки за 2009 год на 1 человека.

Количество камеральных проверок по ЕНВД и УСН снизилось в связи с изменением налогового периода (теперь от стал равным 1 календарному году). В связи с сокращением проверок налоговой инспекцией сократились и размеры взысканных налогов в местные, региональные и федеральные бюджеты. В этой связи необходимо разработать мероприятия, направленные на качественное улучшение сборов доначисленных налогов с налогоплательщиков по специальным режимам. В целях улучшения качества работы налоговых проверок предлагается особое внимание уделить собираемости ЕСХН, поскольку Алтайский край является аграрным, то сельскохозяйственных предприятий на территории края, в том числе и на территории, обслуживаемой ИФНС №4 не малое количество. Улучшение качества проверок с/х предприятий позволит увеличить объемы собираемости ЕСХН.

Эффективность работы сотрудников налоговой инспекции, как показал анализ эффективности деятельности сотрудников налоговой инспекции в области собираемости налогов по специальным налоговым режимам, снижается.

В целях повышения эффективности работы сотруников налоговой инспекции необходимо либо снижать численность сотрудниов инспекции, делать упор не на количественный, а на качественный состав, либо повышать уровень собираемости налогов.

Поскольку большую долю среди уплаченных налогов составляет УСН и ЕНВД, то необходимо принять меры по собираемости этих двух налогов.

Для повышения собираемости по УСН предлагается увеличить количество выздных и камеральных проверок, то же самое необходимо сделать и по ЕНВД.

Итак, в целях повышения собираемости налогов по специальным режимам в налоговой Межрайонной  инспекции ФНС №4 по Алтайскому краю следует расширить штат сотрудников выездных и камеральных проверок, а также увеличить количество выездных и камеральных проверок.

 

Список использованной литературы

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 19.01.2011). М.: НОРМА, 2011. – 320 с.
2. О бюджетной политике в 2009 - 2011 годах: Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 23.06.2009 // Российская газета. - № 5. – 2009. – С. 26.
3. Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования». // Сборник законодательства РФ. – 2008. - №5. – ст. 2365
4. Александров И.М. Налоги и налогообложение - М.: Дашков и К, 2006. - 870с.
5. Абрамов М.Д. Снижение налогов на производство как способ повышения эффективности экономики // Налоговые споры: теория и практика. – 2009. - №3 - С.46.
6. Бурейко С.К. Практика применения специальных режимов налогообложения // Бухгалтерский учет.-2009. - № 3. - С. 30-38.
7. Бурцев Д.Г. Налоговый контроль за рубежом // Аудиторские ведомости.-  2004 - №8. - С.11 - 15.
8. Верстова М. Е. Основные пути и перспективы совершенствования налогового администрирования // Законодательство и экономика. – 2009 - №3. - С. 32.
9. Воловик Е.А. Налоговое обозрение // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2006 - № 21. - С.25.
10. Горина Г.А. Единый налог на вмененный доход как специальный налоговый режим//Финансы.-2007 -№ 12. - С. 30-35.
11. Гостева М.В. Налоговое администрирование и налоговый контроль // Финансовая газета. -  2007 - № 23. - С. 26-27.
12. Гренова М.Г., Шубин Д.А. Основные направления налоговой политики в России // Ваш налоговый адвокат. -  2007 - №3. - С.11-14.
13. Гужелева Л.В., Елина Л.А., Попов П.А. Налоговый калейдоскоп – 2009 // Главная книга. – 2007 - № 10. – С.42.
14. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового законодательства: Учеб. пос. – СПБ.; Питер, 2004. – 256с.
15. Зрелов А.П. Налоговое администрирование: новые правила – старые проблемы // Ваш налоговый адвокат. – 2007 - № 6. – С.23 – 25.
16. Зубарева И.Е. МИНФИН России определился с планом развития налоговой системы на ближайшие  годы // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2009 - №3. – С.30.
17. Исаков В.Б. Специальный доклад: бизнес и налоги // Налоги и налогообложение. – 2007 -  № 4. – С.33.
18. Козырина А.Н. Правовое регулирование налогообложения в Российской Федерации: Конспект лекций по части первой Налогового кодекса Российской Федерации // Налоги и налогообложение. - № 5. – 2009. – С. 56
19. Клементьева Т.Н. Некоторые вопросы налогового администрирования //Финансовое право. -  2007- № 9. – С.35 – 36.
20. Косолапов А.И. Налоги и налогообложение. – М.: «Дашков и К», 2005. – 872 с.
21. Кузнецов В.П. Контроль и надзор в налоговом администрировании: соотношение понятий // Налоги и налогообложение. - 2007. -  № 12. – С.22.
22. Лобанов А.В. Выездные налоговые проверки: не всякое изменение есть развитие // Налоговая политика и практика. -  2009. -  № 3. – С.15.
23. Магизов Р.Р. Налоговое администрирование в России на современном этапе // Бухгалтер и закон. - 2007. -  № 3. – С.9 – 10.
24. Малис Н.И. Об упрощенной системе налогообложения. // Налоговый вестник. – 2006. -  № 8. – С.17 – 21.
25. Миронова О.А.   Налоговое администрирование: Учеб. пос. – М.: Омега – Л., 2006. – 408 с.
26. Митрофанова И.А. О новой парадигме налогового администрирования // Налоги и налогообложение. -  2007. -  № 3. – С.4 – 7.
27. Ногина О.А. Налоговый контроль: Вопросы теории. – СПБ.: Питер, 2002.- 160 с.
28. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ. – М.: Фин. И статистика, 2005. – 460 с.
29. Пепеляев С.Г. О статусе и полномочиях межрегиональных налоговых инспекции //  Налоговый вестник. - 2007. - № 4. – С.32 – 34.
30. Проняева Л.М. Первичные учетные документы // Налоги и финансовое право. – 2009. - №2. – С.76 – 78.
31. Смирнов Е.Е. Налоговые проблемы – 2007 // Налоги и финансовое право. – 2009. - №5. –С.19.
32. Фадеев Д.Е. Налоговые поправки – в пятую государственную думу // Ваш налоговый адвокат. – 2007 - № 10. – С.4 – 11.
33. Шевцова Т.В. Стратегия планирования выездных налоговых проверок // Российский налоговый курьер. – 2007. - №17. – С.4 – 6.
34. Яковлев А.А. Налоговое планирование в 2009 году // Ваш налоговый адвокат. – 2009 - № 2. - С. 23 – 24.