Налогоплательщики и плательщики сборов

    Пунктом 1 ст. 220 НК РФ  предусмотрено, что при определении  размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн. руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика  менее трех лет, но не превышающих в целом 125 тыс. руб. (по правоотношениям, возникшим с  1 января 2010 года – 250 тыс. руб.).

    Имущественный налоговый  вычет в размере выкупной стоимости  земельного участка и (или)  расположенного на нем иного  объекта недвижимого имущества,  полученной налогоплательщиком  в денежной или натуральной  форме, предоставляется в случае  изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд.

    Вместо использования  права на получение имущественного  налогового вычета налогоплательщик  вправе уменьшить сумму своих  облагаемых налогом доходов на  сумму фактически произведенных  им и документально подтвержденных    расходов, связанных с

18

получением этих доходов, за исключением  реализации налогоплательщиком принадлежащих  ему ценных бумаг.

     Правила предоставления данного вычета не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Имущественный налоговый вычет  на строительство или приобретение недвижимости:

    В соответствии с положениями  пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ предоставляется  имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:

-  на новое строительство  либо приобретение на территории  Российской Федерации жилого  дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

- на погашение процентов по  целевым займам (кредитам), полученным  от российских организаций или  индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации перечисленных объектов недвижимости;

- на погашение процентов по  кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской  Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории  Российской Федерации перечисленных объектов недвижимости.

    Общий размер имущественного  налогового вычета не может  превышать 2 млн. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов.

    Имущественный налоговый  вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не применяется в  случаях, когда оплата расходов  на строительство или приобретение  жилого дома или квартиры для  налогоплательщика  производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, а также в случаях, если сделка купли – продажи совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 20 НК РФ.

    При предоставлении имущественного налогового вычета остаток вычета, не использованный в одном налоговом периоде, переносится на следующие налоговые периоды.

     Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:

- при строительстве  или приобретении жилого дома – документы, подтверждающие право собственности на жилой дом;

- при приобретении  квартиры  или прав на квартиру в строящемся  доме – договор о приобретении  квартиры, акт о передаче квартиры  налогоплательщику а также   документы, подтверждающие право собственности на квартиру.

   Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при подаче декларации при наличии платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам. 

   Повторное предоставление  налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного указанным подпунктом  не допускается.

 

Профессиональные  налоговые вычеты

    При исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

1. налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

19

     Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, указанными в настоящем подпункте, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы «Налог на имущество физических лиц» (за исключением жилых домов, квартир, дач и

гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской  деятельности.

     Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;

2) налогоплательщики, получающие  доходы от выполнения работ  (оказания услуг) по договорам  гражданско-правового характера, - в  сумме фактически произведенных  ими и документально подтвержденных  расходов, непосредственно связанных  с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3) налогоплательщики, получающие  авторские вознаграждения или  вознаграждения за создание, исполнение  или иное использование произведений  науки, литературы и искусства,  вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

     К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

 

Налоговые ставки.

Ставки НДФЛ до 01.01.09

Вид дохода	Ставка
Стоимость любых выигрышей  и призов, получаемых в проводимых  конкурсах, играх и других мероприятиях  в целях рекламы товаров, работ  и услуг, в части превышения 4000 руб.   Процентные доходы по вкладам  в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБР, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены проценты по рублевым вкладам и 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте  Суммы экономии на процентах  при получении заемных (кредитных)  средств в части превышения: в  рублях – 2/3 ставки рефинансирования ЦБР, в валюте – 9 % годовых, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, и материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета.	12 %
Все виды доходов, полученных не налоговыми резидентами РФ (за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций)	12 %
Все виды доходов, полученных не налоговыми резидентами РФ в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций	15 %
Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации   Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007   Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007	9 %
Другие виды доходов	13 %

 

Порядок исчисления налога.

 1. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы.

 Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 4 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

 2. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи.

 3. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

 4. Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

 

Особенности исчисления налога налоговыми агентами.

1. Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также

обособленные подразделения иностранных  организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений  с которыми налогоплательщик получил  доходы, указанные в пункте 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

   Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.

 2. Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

 3. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

 Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

 Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

 4. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет

21

любых денежных средств, выплачиваемых  налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

 5. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

 Форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога и порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

 6. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

 В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за

днем фактического удержания исчисленной  суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной  форме либо в виде материальной выгоды.

 7. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

 Налоговые агенты – российские организации, указанные в пункте 1 настоящей статьи, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.