Организация бухгалтерского учета и особенности налогообложения доходов и расходов при упрощенной системе

Дебет 50 Кредит 91/1 - на сумму излишка;

Дебет 94 Кредит 50 - на сумму недостачи;

Дебет 73 Кредит 94 - недостача отнесена на кассира;

Дебет 50 Кредит 50 – внесение денежных средств работником в кассу.

Бухгалтерский учет в ООО «Спектр ГРУПП» ведется с помощью двойной записи. Инвентаризация имущества и обязательств в организации проводится раз в год перед составлением годового баланса, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, федеральными и отраслевыми стандартами, регулирующими ведение бухучета. Все товары и операции связанные с ними в организации, учитываются на счете 41 «Товары». Фактическая себестоимость товаров формируется с учетом транспортно-заготовительных расходов при их приобретении. Для обобщения информации о дебиторской и кредиторской задолженности в организации ООО «Спектр ГРУПП» используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Все расходы по займам признаются прочими расходами. Для учета денежных средств в банках применяется счет 51 «Расчетные счета» (вместо счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»). Для учета капитала ООО «Спектр ГРУПП» применяется счет 80 «Уставный капитал». Для учета финансовых результатов применяется счет 99 «Прибыли и убытки» (вместо счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»).

Резерв на предстоящую оплату отпусков сотрудникам в организации ООО «Спектр ГРУПП» не создается. В соответствии с законодательством общества с ограниченной ответственностью резервы могут не создавать. Перечень должностных лиц, имеющих право на получение денежных средств под отчет, приведен в учетной политике ООО «Спектр ГРУПП». Срок представления авансовых отчетов по суммам, выданным под отчет (за исключением сумм, выданных в связи с командировкой), – 30 календарных дней. По возвращении из командировки сотрудник обязан представить авансовый отчет об израсходованных суммах в течение трех рабочих дней. Графика документооборота в ООО «Спектр ГРУПП» не имеется.

Для составления промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности в ООО «Спектр ГРУПП» применяются формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Такую отчетность разрешено подавать малым организациям.

В ООО «Спектр ГРУПП» покупка товаров в большом количестве оформляется документально. Если данная организация заключает договор о продаже товара с ИП или физическими лицами, то данная операция документально подтверждается. Первым делом заключается договор с покупателем. Для наглядного примера был рассмотрен договор №37 (Приложение 18). В договоре прописаны все права и обязанности обеих сторон, указаны реквизиты, сумма договора. Так же прописывается, в какие сроки будет доставлен товар. Данный документ подписывается обеими сторонами, и ставиться печать организации. В договоре указывается номер по порядку, и составляется его в двух экземплярах. Один экземпляр остается у продавца, а именно ООО «Спектр ГРУПП», другой передается покупателю Андреевой Анне Андреевной.

После этого выставляется счет на оплату. Анна Андреевна захотела приобрести 20 пар кроссовок по 3900 рублей, это розничная цена. Так как количество большое, то нужно делать скидку как опт – 15%. А значит, сумма одной пары составит 3315 рублей. Итого счет на оплату товара составил – 66300 руб.

Андреева Анна Андреевна решила внести оплату по договору №37 наличными, в кассу. На основании этого составляется приходный кассовый ордер по форме КО–1 (Приложение 19). В нем заполняются все необходимые строки, в пустых строках поставила прочерк, как требует законодательство. Приходному кассовому ордеру присваивается номер по порядку №29. В графе «Квитанция», так же заполняются все поля. Данная часть отрезается и отдается покупателю Андреевой Анне Андреевной. Сам приходный кассовый ордер пришивается ко всем остальным документам и отправляется в папку «Оформленные договора».  

На основании данной суммы  оформляется товарный чек товарный чек (Приложение 20).  В нем прописано: дата составления товарного чека, наименование, количество, стоимость одного товара, и общая стоимость. Номер товарному чеку присвоен по порядку №74. И обязательно подпись того человека, кто оформлял товарный чек. Он, как и договор составляется в двух экземплярах. Один остается в организации ООО «Спектр ГРУПП», другой отдается покупателю Андреевой.

Чтобы отгрузить товары покупателю, составляется товарная накладная по унифицированной форме ТОРГ-12 (Приложение 21). В данном первичном документе заполняются все нужные строки, указываются реквизиты, наименование отгруженного товара, его количество, стоимость. Товарной накладной был присвоен номер №33. Накладная подписывается обеими сторонами, и ставиться печать.

На основании проделанной работы, составляются проводки, которые указаны в таблице 5.

Таблица 5 – Типичные проводки организации ООО «Спектр ГРУПП»

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание хозяйственных операций
50	62	66300	Поступили деньги в кассу от покупателя Андреевой по договору №37
62	41	66300	Отгружены товары Андреевой по договору №37
50	90/1	66300	Признана выручка от продажи товара

 

В организации ООО «Спектр ГРУПП» бухгалтер Володина Ирина Александровна осуществляет проверку и обработку первичных документов. Для начало она осуществляет контроль над предоставленными ей документами, то есть была ли оформлена операция законно и целесообразно. Так же, насколько точна своевременность и полнота документа, есть ли все необходимые подписи. Кроме этого Ирина Александровна осуществляет арифметическую проверку – проверяет расчеты, приведённые в документе. Далее проводит этап «Группировку документов и сведения данных». На этом этапе она отсортировывает документы по датам, видам хозяйственных операций, так же сводит за определенный период данные, которые есть в этих документах. Обобщенная информация в ООО «Спектр ГРУПП» используется для составления накопительных и сводных документов.

Заключительным этапом в обработке первичных документов является составление проводок бухгалтерского учета. Данные проводки составляются на основе сводных документов. Если допущены ошибки в документах, то в соответствии с законодательство их можно исправить следующим образом:

- Банковские документы и кассовые документы, (приходные и расходные кассовые ордера). Исправления, подчистки и помарки, а также использование корректирующей жидкости в банковских документах, приходных кассовых ордерах и квитанциях к ним, а также в расходных кассовых ордерах и заменяющих их документах не допускаются. При обнаружении ошибки кассовые и банковские документы не могут приниматься к исполнению и должны быть составлены заново. Испорченные или неправильно заполненные кассовые документы не уничтожаются, а перечеркиваются и прилагаются к кассовому отчету (ведомости, реестру) за тот день, в котором они выписаны;

- В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Было изучено пошаговое исправление первичных документов в ООО «Спектр ГРУПП» в соответствии с законодательством:

- зачеркивается одной тонкой чертой неправильный текст или сумма так, чтобы можно было прочитать исправленное;

- нужно зачеркивать всю сумму, даже если ошибка допущена в одной цифре;

- над зачеркнутым надписывается исправленный текст или сумма;

- на полях соответствующей строки делается оговорка «Исправлено» за подписью лиц, подписавших ранее документ (Федеральный закон № 402 от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете» [5]), а также проставляется дата исправления. При необходимости подписи заверяются печатью организации;

- если документ составлен в нескольких экземплярах, то исправление делается на каждом экземпляре в отдельности.

Так же было рассмотрено в организации ООО «Спектр ГРУПП», как производятся операции по выдаче денежных средств под отчет.

Бухгалтер Володина Ирина Александровна 16 апреля 2015 года выдала 600 рублей Еремина Сергею Александровичу на покупку бумаги. Для начало она проверила, не числиться ли за работником Еремином задолженность по ранее полученным под отчет денежным средствам. Задолженности не оказалось.

Далее Ирина Александровна попросила Сергея Александровича написать заявление на имя руководителя о выдаче денег под отчет. В заявлении попросила указать: сумму наличных денежных средств, срок выдачи, а так же на какие цели берутся деньги. Так как единой формы заявления нет, то можно применять произвольную форму. Потом руководитель организации ООО «Спектр ГРУПП» согласовал данное заявление поставил свою подпись с указанием даты. После полученного заявления, бухгалтер оформила расходный кассовый ордер по форме КО-2 (Приложение 22), так как деньги выдавались из кассы организации. В данном первичном документе Володина указала все необходимые реквизиты организации, кому выданы деньги, на каком основании, сумму денежных средств выданных под отчет, собрала все необходимые подписи и внесла паспортные данные работника Еремина.

Далее кассир выдал  наличные денежные средства в размере 600 рублей работнику Сергею Александровичу по предъявленному паспорту. Следовательно, дальнейшие действия кассира это внести записи в кассовую книгу.

На следующий день работник ООО «Спектр ГРУПП» Еремин Сергей Александрович, представил бухгалтеру авансовый отчет без товарного чека. Тем самым он нарушил требования законодательства и в полном объеме не отчитался за совершенную им покупку. В соответствии указаниями Банка России от 11.03.14 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» [18] авансовый отчет должен быть представлен в течение трех рабочих дней со дня получения денег с подтверждающим документом.

Еремин Сергей Анатольевич вернул оставшиеся деньги в кассу (54 рубля), а значит, в соответствии с законодательством бухгалтер Володина составила приходный кассовый ордер на данную сумму (Приложение 23). 

На основании выданных денег под отчет работнику Еремину Ирина Александровна отразила совершенные хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета:

- Выданы денежные средства работнику ООО «Спектр ГРУПП» Еремину Сергею Александровичу по отчет:

Дт 71 Кт 50 Сумма 600 р.

- Возвращена Еремином Сергеем Александровичем неизрасходованная сумма   выданная под отчет:

Дт 50 Кт 71 Сумма 54 р.

Таким образом, изучив операции выдачи денежных средств под отчет, можно сделать вывод, что организация ООО «Спектр ГРУПП» не соблюдает действующее законодательство.

Помещение, где находятся магазины организации ООО «Спектр ГРУПП» сдается в аренду руководителю Аношенкову Александру Анатольевичу. Он ежемесячно уплачивает арендодателям 75000 рублей за два магазина и склад. На каждое помещение в организации ООО «Спектр ГРУПП» имеется договор аренды, в котором прописаны порядок, условия и сроки внесения арендной платы. Так же ежемесячно арендодатель выставляет счет на оплату помещения, после чего главный бухгалтер Благодарова Наталья Анатольевна производит расчет. На основании произведенных операций, главный бухгалтер отражает их на счетах бухгалтерского учета, которые представлены в таблице 6.

 

 

Таблица 6 – Бухгалтерские проводки по аренде офисных и складских помещений.

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций
44	76	Учтен счет арендодателя за текущий месяц без  НДС
19	76	Учтен НДС по счету арендодателя
76	51	Оплачен счет арендодателя
68	19	НДС по оплаченному счету арендодателя принят к вычету
90/2	44	Списание затрат по аренде на себестоимость продаж

Денежные средства за аренду уплачиваются не позднее 10 числа,  следующего за месяцем пользования арендованным помещением. Оплата производится безналичным путем, на расчетный счет.

Было рассмотрено отражение финансового результата на счетах бухгалтерского учета в ООО «Спектр ГРУПП». В организации за 2014 год произошли хозяйственные операции, которые отражены на счетах бухгалтерского учета и указаны в таблице 7.

Таблица 7 – Отражение финансового результата на счетах бухгалтерского учета.