Разработка учетной политики

-  Налог на прибыль.В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Следует указать, что расходы в виде стоимости безвозмездно переданных товаров учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

II. Даритель — физическое лицо. Объекта налогообложения по налогу на доходы физических лиц у передающей стороны не возникает.

 

 

Позиция одаряемого

 

I. Одаряемый — организация (юридическое лицо).

1. Оценка безвозмездно полученного  имущества в целях бухгалтерского  учета. Первоначальной стоимостью имущества, полученного организацией по договору дарения (безвозмездно), признается его текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

2. Порядок налогообложения.

-   НДС. У одаряемого объект налогообложения по НДС не возникает — плательщиком НДС в данном случае выступает даритель. Безвозмездно полученное имущество учитывается организацией по стоимости, включающей суммы НДС, уплаченные передающей стороной. При реализации имущества, учтенного таким образом (по стоимости с учетом НДС), налоговая база по НДС определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом НДС и акцизов и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

-  Налог на прибыль организаций. Доходы в виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав для целей исчисления налога на прибыль признаются внереализационными доходами налогоплательщика (п. 8 ст. 250 НК РФ). При этом оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — документально.

В ст. 251 НК РФ предусмотрены доходы, полученные в  результате передачи имущества на безвозмездной основе, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В частности, не облагаются налогом на прибыль организаций следующие доходы:

•  средства, полученные в виде безвозмездной  помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) …» (пп. 6);

•  имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

•  имущество, полученное российской организацией безвозмездно:

* от организации,  если уставный (складочный) капитал  (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;

* от организации,  если уставный (складочный) капитал  (фонд) передающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;

* от физического  лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада этого физического лица. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение 1 года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;

•  имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования. При этом организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

-. Налог на имущество организаций. Налоговая база по налогу на имущество, которое получено на безвозмездной основе, определяется исходя из стоимости, учтенной для целей бухгалтерского учета, т. е. исходя из текущей рыночной цены.

3. Расходы, связанные с текущей  эксплуатацией объекта дарения. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств  начисляются исходя из их первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость имущества определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Организации, получившие по договору дарения объекты  основных средств, бывшие в употреблении, вправе определить норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного, на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

4. Ремонт. Расходы на ремонт основных средств, рассматриваются как прочие расходы и признаются в том периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (ст. 260 НК РФ). При этом для обеспечения в течение 2 и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным ст. 324 НК РФ.

II. Одаряемый — физическое лицо.

1. Порядок налогообложения.

-  Налог  на доходы физических лиц. Согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ физическое лицо освобождается от обложения НДФЛ доходов, полученных в порядке дарения. Исключение составляет недвижимое имущество, транспортные средства, доли, паи акции и т.д. Если одаряемый и даритель являются членами семьи или близкими родственниками, то любое имущество, предаваемое в порядке дарения освобождается от налогообложения.

- Налог на  имущество физических лиц. Имущество,  находящееся в собственности  физического лица, является объектом обложения налогом на имущество физических лиц.

 

3.2. Договор безвозмездного пользования  имуществом

 

Договор безвозмездного пользования (договор  ссуды) - одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа, или в состоянии, обусловленном договором. К договорам безвозмездного пользования применяются правила, установленные отдельными статьями главы 34 «Аренда» ГК РФ (п. 2 ст. 689 ГК РФ).

Договор ссуды  от договора аренды отличается только тем, что он носит безвозмездный характер. Коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование лицу, являющемуся ее учредителем, участником, руководителем, членом ее органов управления или контроля.

Ссудодатель обязан предоставить вещь в состоянии, соответствующем условиям договора безвозмездного пользования и ее назначению. Вещь представляется в безвозмездное пользование со всеми ее принадлежностями и относящимися к ней документами (инструкцией по использованию, техническим паспортом и т. п.

Передача  вещи в безвозмездное пользование  не является основанием для изменения или прекращения прав третьих лиц на эту вещь. При заключении договора безвозмездного пользования ссудодатель обязан предупредить ссудополучателя о всех правах третьих лиц на эту вещь (праве залога и т. п.).

Отражение данного  договора в бухгалтерском и налоговом учете.

1. Отражение в бухгалтерском  учете. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. В бухгалтерском балансе организации может быть отражено лишь имущество, которое признается его собственностью. При получении имущества по договору безвозмездного пользования право собственности на это имущество к ссудополучателю не переходит. Объект основных средств, полученный по договору безвозмездного пользования, ссудополучателем учитывается на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.

2. Порядок налогообложения.

- Налог на добавленную стоимость. Согласно НК РФ, при передаче имущества в безвозмездное пользование объект налогообложения по НДС отсутствует.

- Налог на прибыль организаций. В соответствии с главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» (ст. 249 «Доходы от реализации», ст. 250 «Внереализационные доходы», ст. 251 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы») при получении имущества по договору безвозмездного пользования объекта обложения налогом на прибыль у предприятия не возникает.

- Налог на имущество предприятий.  Налогом облагаются основные средства находящиеся на балансе предприятия. Находящееся в безвозмездном пользовании имущество не будет включаться в налогооблагаемую базу по налогу на имущество у ссудополучателя, поскольку заключение договора безвозмездного пользования не влечет перехода права собственности на это имущество.

- Расходы, связанные с текущей  эксплуатацией объекта, и амортизация. В целях налогового учета имущество, переданное (полученное) по договорам в безвозмездное пользование, не включается в состав амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Согласно  п. 2 ст. 322 НК РФ, начисление амортизации  приостанавливается на время фактического нахождения основных средств в безвозмездном пользовании по договору ссуды (с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача). При окончании договора безвозмездного пользования и возврате основных средств налогоплательщику амортизация начисляется с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств налогоплательщику.

В нормативных  документах по бухгалтерскому учету  ничего не говорится о неначислении амортизации по имуществу, предоставленному в безвозмездное пользование (ссуду). Таким образом, учет амортизации согласно бухгалтерскому и налоговому учету у ссудополучателя по имуществу, полученному в безвозмездное пользование, может не совпадать. В этом случае для целей налогообложения необходимо будет корректировать прибыль, полученную по данным бухгалтерского учета, на сумму начисленной амортизации.

- Ремонт. В главе 25 НК РФ не предусмотрен какой-либо особенный порядок учета расходов на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, полученного по договору безвозмездного пользования, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии. Таким образом, организация может учитывать подобные расходы в общеустановленном порядке.

Сравнительная характеристика договора дарения и договора безвозмездного пользования с точки зрения правового регулирования и налогообложения приведена в табл. 2.

Таблица 2

Сравнительная характеристика договора дарения и  договора и безвозмездного пользования¹

 

№ п/п	Характеристи-ка	Договор дарения имущества	Договор безвозмездного пользования  имуществом
I. С правовой точки зрения
1.1	Ограничения	Дарение запрещено между коммерческими  организациями, если в качестве дара передается имущество стоимостью более 5 МРОТ (ст. 575 ГК РФ)	Нет
1.2	Возмездность договора	Имущество передается безвозмездно (ст. 572 ГК РФ)	Имущество передается безвозмездно (ст. 689 ГК РФ)
1.3	Переход права собственности	Даритель передает имущество в  собственность одаряемого (ст. 572 ГК РФ)	Ссудодатель передает имущество во временное  пользование ссудополучателю (ст. 689 ГК РФ)
II. С точки зрения налогообложения
2.1	Налог на добавленную стоимость	Налогооблагаемая база у дарителя определяется исходя из ст. 40 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ)	Операции по передаче имущества в  безвозмездное пользование не облагаются НДС (ст. 39,146, 149 НК РФ)
2.2.	Налог на прибыль организаций	Расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав признаются внереализационными доходами (п. 8 ст. 250 НК РФ). При этом оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом ст. 40 НК РФ	Объект налогообложения отсутствует (ст. 249, 250, 251 НКРФ)
2.3	Налог на имущество предприятий	Налоговая база определяется исходя из стоимости имущества, учтенной для  целей бухгалтерского учета: Первоначальной стоимостью имущества, полученного по договору дарения, признается его текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету	У ссудополучателя имущество не включается в налогооблагаемую базу Имущество учитывается для целей исчисления налога на имущество предприятия у ссудодателя
Расходы, связанные с текущей эксплуатацией  полученного имущества
2.4	Амортизация имущества	Начисляется исходя из рыночной стоимости  имущества (п. 1 ст. 257; ст. 259 НК РФ)	Не начисляется (п. 3 ст. 256 НК РФ)
2.5	Расходы на ремонт имущества	Учитываются при определении налоговой  базы по налогу на прибыль (ст. 260 НК РФ)	Учитываются при определении налоговой  базы по налогу на прибыль (ст. 260 НК РФ)
2.6	Расходы на техническое обслуживание, содержание, эксплуатацию	Признаются в составе расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ)	Признаются в составе расходов, связанных с производством и  реализацией, (пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ)