Автор работы: Пользователь скрыл имя, 22 Апреля 2014 в 21:10, реферат
Целью написания курсовой работы является изучение методики аудита расчетов по заработной плате и аудиторская проверка, которая позволит выразить мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета расчетов по заработной плате.
Исходя из целей, основными задачами данной курсовой работы являются:
- определение основных понятий, целей, задач и объектов аудита учета труда и заработной платы;
- изучение нормативно-правового регулирования учета и аудита заработной платы;
Затем аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита . Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы . (Таблица 1).
Таблица 1. Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета по учету заработной платы в НГДУ «Лениногорскнефть» за 2013год.
№ п/п |
Направления и вопросы тестирования |
Результаты ответов |
Примечания | |
Да |
Нет | |||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
А)Внутренний контроль | ||||
Проверяется ли списочный состав работников? |
Необходимость контроля для целей управления | |||
Проверяется ли правильность подсчета среднесписочной численности работников? |
Отделом организации труда и заработной платы по итогам года | |||
Проверяется ли по существу начисленная оплата труда (приказы, договоры, контракты, подлинность первичных документов, объем выполненных работ)? |
Контролируется главным бухгалтером | |||
Проверяется ли штатное расписание и оплата труда по штатному расписанию? |
Контролируется главным бухгалтером | |||
Проверяется ли правильность удержаний из зарплаты?
|
Удержания производится на основании распоряжений руководства и действующего законодательства | |||
Проверяется ли правильность использования тарифов, расценок, разрядов и др. при начислении оплаты труда? |
Контролируется главным бухгалтером | |||
Проверяется ли обоснованность начисления премий, вознаграждений, отпускных, подъемных (решения, приказы, объем работ, документальное подтверждение)? |
Контролируется главным бухгалтером | |||
Б) Система учета | ||||
Достоверны ли первичные документы и правильно ли они составлены? |
В соответствии с действующим законодательством | |||
Нет ли случаев включения в табель и другие документы вымышленных лиц? |
Необходимо сверить данные первичного и аналитического учета | |||
Нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам? |
Контролируется главным бухгалтером расчетного отдела | |||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Нет ли в первичных документах и расчетных ведомостях арифметических ошибок? |
Необходимо провести процедуру пересчета | |||
Имеется ли в наличии проект организации и ведения учета расчетов по оплате труда? |
Реализовать по результатам проверки | |||
Используются ли во всех случаях типовые документы и регистры учета? |
Учет компьютеризирован, типовые бланки ведутся в машинной форме | |||
Правильно ли отражаются на счетах операции по начислению и удержанию из заработной платы? |
Необходимо провести сплошную проверку | |||
Сопоставляются ли записи аналитического учета по сч. 70, 73 в части расчетов по исполнительным листам и депонированной зарплате с записями в регистрах, Главной книге и балансе? |
Контролируется главным бухгалтером | |||
Мы видим, что участок исчисления заработной платы в части внутреннего контроля и системы учета на предприятии организован достаточно хорошо.
Цель дальнейшего планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку данного участка учета на предприятии. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.
Для этого необходимо также рассчитать аудиторский риск и уровень существенности (Таблица 2). Для расчета использованы данные бухгалтерии.
Таблица 2. Определение уровня существенности в НГДУ «Лениногорскнефть» за 2013 год.
Базовые показатели |
Значение базового показателя |
Доля, % |
Значение, приемлемое для нахождения уровня существенности, тыс.руб. |
1 |
2 |
3 |
4 |
Валовая прибыль |
56786 |
5 |
2839 |
Валовый объем реализации (без НДС) |
345698 |
2 |
6913 |
Валюта баланса |
198976 |
2 |
3979 |
1 |
2 |
3 |
4 |
Собственный капитал |
54960 |
10 |
5496 |
Общие затраты предприятия |
168944 |
2 |
3378 |
Среднее арифметическое показателей в графе 4 составляет (2839 + 6913 + 3979 + 5496 + 3378)/5 = 4521 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на (4521 - 2839)/4521* 100% = 37%
Наибольшее значение отличается от среднего на (6913 - 4521)/4521* 100% = 52%
Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 2839 тыс. руб. и 6913 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину: (3979+5496+3378)/ 3 = 4284,3 тыс. руб.
Таким образом, величина 4284,3 тыс. руб. является единым показателем уровня существенности, который является максимально допустимым показателем бухгалтерской ошибки по итогам проведенной проверки.
Другим элементом деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска. Риск аудитора означает вероятность того, что бухгалтерская отчётность организации может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения её достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет.
Уровень внутрихозяйственного риска (ВХР) на основе проведенного тестирования СВК оценим в 80 %. Тестирование системы бухгалтерского учёта показало, что по отдельным бухгалтерским операциям внутренний контроль на среднем уровне, как следствие, появление единичных и случайных ошибок. Итак, риск средств контроля (РК) определим в размере 50 %.
Между риском необнаружения (РН) и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля существует обратная связь. Определим уровень риска необнаружения ниже среднего, а значит, следует проводить аудиторскую проверку более детально, модифицировать аудиторские процедуры. Уровень риска необнаружения составит 10 %.
Планируемый аудиторский риск:
ПАР = ВХР х РК х РН, (1)
ПАР = (0.8 х 0.5 х 0.1) х 100% = 4%
В п. 2.2 стандарта «Планирование аудита» предусмотрено, что планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита. План аудиторской проверки операций по заработной плате представлен в таблице 3.
Таблица 3. Общий план аудита расчетов по оплате труда в НГДУ «Лениногорскнефть» за 2013 год.
Проверяемая организация |
НГДУ «Лениногорскнефть» | ||||
Проверяемый период |
01.01.13г. - 31.12.13г. | ||||
Период аудита |
12.02.14г. – 20.03.14г. | ||||
Руководитель аудиторской группы |
Комарова Т.Н. | ||||
Состав аудиторской группы |
Комарова Т.Н., Степанов О.В. | ||||
Планируемый уровень существенности |
4284,3 тыс. руб | ||||
№п/п |
Планируемые виды работ |
Период работы |
Исполнитель | ||
Начало работы |
Конец работы | ||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 | |
1. |
Проверка правильности оформления первичных документов |
15.02.14 |
27.02.14 |
Комарова Т.Н., Степанов О.В. | |
2. |
Аудит системы начисления заработной платы |
28.02.14 |
05.03.14 |
Комарова Т.Н., Степанов О.В. | |
3. |
Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы |
06.03.14 |
10.03.14 |
Комарова Т.Н., Степанов О.В. | |
4. |
Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды |
11.03.14 |
18.03.14 |
Комарова Т.Н., Степанов О.В. | |
5. |
Подготовка заключения по результатам проверки |
19.03.14 |
20.03.14 |
Комарова Т.Н., Степанов О.В. | |
|
Руководитель аудиторской фирмы ______________ Трофимов Н.А. Руководитель аудиторской группы ______________ Комарова Т.Н. | |||||
Второй этап планирования – разработка аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации (Таблица 4).
Таблица 4. Программа аудиторской проверки расчетов по оплате труда в НГДУ «Лениногорскнефть» за 2013 год.
Перечень аудиторских процедур |
Период проведения |
Исполнители |
Проверяемые документы |
1 |
2 |
3 |
4 |
1. Проверка правильности
оформления первичных | |||
1.1. Определение степени
унификации первичных |
15.02.14-19.02.14 |
Комарова Т.Н., Степанов О.В. |
Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета рабочего времени, личные карточки, коллективный договор |
1.2. Проверка правильности учета рабочего времени |
20.02.14-24.02.14 |
Комарова Т.Н., Степанов О.В. |
Табели учета использования рабочего времени, график-календарь |
1.3. Проверка правильности
оформления расчетно-платежных |
25.02.14-27.02.14 |
Комарова Т.Н., Степанов О.В. |
Расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, платежные ведомости, расходные кассовые ордера |
2. Аудит системы начисления заработной платы | |||
2.1. Проверка обоснованности начислений за особые условия труда: а) сверхурочные работы и работы в ночное время; б) за работу в выходные и праздничные дни; в) за выполнение работ с тяжелыми условиями труда г) работы в районах с неблагоприятными климатическими условиями |
28.02.14 |
Комарова Т.Н., Степанов О.В. |
Приказы руководителя, табели использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета (а, б), Перечень работ с вредными и особо вредными условиями труда, на которых работникам учреждений и организаций Государственной ветеринарной службы РФ устанавливаются доплаты к должностному окладу (тарифной ставке) |
1 |
2 |
3 |
4 |
2.2. Проверка правильности
документирования и оплаты |
01.03.14 |
Комарова Т.Н., Степанов О.В. |
Табели учета рабочего времени, листки о простое, расчетно-платежные ведомости |
2.3. Проверка правильности расчета среднего заработка |
02.03.14 |
Комарова Т.Н., Степанов О.В. |
Приказы руководителя, заявления работников, расчетно-платежные ведомости, личные карточки |
2.4. Проверка правильности определения дохода для целей налогообложения |
03.03.14 |
Комарова Т.Н., Степанов О.В. |
Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах работников |
2.5. Проверка правильности отнесения средств на оплату труда на себестоимость |
04.13.14 |
Комарова Т.Н., Степанов О.В. |
Журналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18 |
2.6. Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета |
05.13.15 |
Комарова Т.Н., Степанов О.В. |
Журналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18, Главная книга |
3. Аудит обоснованности
льгот и удержаний из | |||
3.1. Проверка правомерности
применения вычетов и льгот
для исчисления подоходного |
06.03.14-07.03.14 |
Комарова Т.Н., Степанов О.В. |
Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах по форме 2-НДФЛ |
3.2. Определение соответствия
применяемых ставок |
08.03.14-09.03.14 |
Комарова Т.Н., Степанов О.В. |
Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах по форме 1-НДФЛ, 2-НДФЛ |
3.3. Проверка обоснованности удержаний из заработной платы работников |
10.03.14 |
Комарова Т.Н., Степанов О.В. |
Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, регистры аналитическогоучета |
4. Аудит расчетов по
начислению платежей во | |||
4.1. Проверка правильности удержаний по ЕСН |
11.03.14-18.03.14. |
Комарова Т.Н., Степанов О.В. |
Журналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18, Главная книга |
5. Подготовка заключения по результатам проверки | |||
5.1. Подготовка заключения по результатам проверки |
19.03.14-20.03.14 |
Комарова Т.Н., Степанов О.В. |
Рабочие документы аудитора |
После составления плана и программы аудиторской проверки можно переходить к самой проверки организации. Рассмотрим примеры аудиторской проверки расчетов по оплате труда на основании данных НГДУ «Лениногорскнефть».
Глава 2. Аудит расчетов по оплате труда в НГДУ «Лениногорскнефть»
2.1. Общая характеристика
учетной работы в НГДУ «
Бухгалтерский учет НГДУ «ЛЕниногорскнефть» ведется согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете от 06.12. 2011г. №402-ФЗ (ред. от 28.12.2013г.), НК РФ, и другим нормативным актам, регламентирующим порядок ведения учета хозяйственных операций в РФ, а также политикой, положениями и приказами управляющей компанией ОАО «Татнефть».
Одним из важнейших элементов управления НГДУ «Лениногорскнефть» является внутренний контроль, проводимый управлением внутреннего аудита ОАО «Татнефть». Внутренний контроль обеспечивает возможность принятия эффективных управленческих решений, а также их исполнение.
В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учёте» ответственность за организацию бухгалтерского учёта, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель.
Бухгалтерская служба предприятия построена по линейно-штабному принципу, отдел бухгалтерии находится в непосредственном подчинении Главному бухгалтеру.
В функции бухгалтерии входит грамотное ведение и обработка первичной документации, отражение на счетах бухгалтерского учета полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности, формирование финансовой отчетности и представление ее в установленные сроки руководству НГДУ «Лениногорскнефть», управляющей компании ОАО «Татнефть» и контролирующим органам.
В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» Главный бухгалтер обеспечивает правильное и своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций, составление графика документооборота предприятия и несет за это ответственность. В обязанности Главного бухгалтера также входит частичная разработка предложений по улучшению финансовой деятельности и организации бухгалтерского учета, участие в проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности в целях ее оптимизации.
Для целей внутреннего контроля и управленческой отчетности бухгалтерский учет ведется на счетах бухгалтерского учета с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации от 07.05.2003г. № 38н. Учет труда и его оплаты ведется с применением счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».