Бухгалтерский учет товаров в розничной торговле

Тара заносится в описи  по видам (картонная, ящичная, бочковая и др.), целевому назначению и качественному  состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т. д.). При этом необходимо указать наименование тары и прейскурантный номер. На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи и ответственных за это лиц.

Во время проведения инвентаризации рекомендуется временно приостановить  прием и отпуск товарно-материальных ценностей.

Если это все-таки представляется невозможным, то товарно-материальные ценности должны приниматься материально  ответственными лицами в присутствии  членов инвентаризационной комиссии. Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись  под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В этой описи указывается дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма.

Данные ценности приходуются  по реестру или товарному отчету после инвентаризации. При этом на приходном документе делается отметка  «После инвентаризации» за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена  комиссии) со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации  товарно-материальные ценности могут  отпускаться в процессе инвентаризации материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносятся  в отдельную опись под наименованием  «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». Оформляется  опись по аналогии с документами  на поступившие во время инвентаризации товарно-материальные ценности. В расходных  документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена  комиссии.

При составлении описей необходимо помнить, что ошибки во всех экземплярах  описей можно исправлять только по установленным правилам, т. е. с помощью  зачеркивания неправильных записей  и проставления над ними правильных. Исправления должны быть согласованы  со всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами и подписаны ими. В описях нельзя оставлять незаполненные  строки, в том числе на последних  страницах. Незаполненные строки прочеркиваются.

Обязательным элементом  оформления описей является то, что  каждая страница описи должна завершаться  подведением промежуточных итогов. Для этого в конце страницы прописью указывается число порядковых номеров материальных ценностей  и общий итог их количества.

Количество должно быть определено в натуральных показателях вне  зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т. д.) указываются соответствующие  ценности. На последней странице описи  обязательно должна быть проставлена  отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

На заключительном этапе  инвентаризации опись подписывается  всеми членами комиссии и материально  ответственными лицами. Отсутствие хотя бы одной подписи позволяет считать  содержащиеся в описи данные недействительными. В конце описи материально  ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией  имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий  и принятии перечисленного в описи  имущества на ответственное хранение. Если инвентаризационная проверка осуществлялась по причине смены материально  ответственных лиц, то принявший  имущество должен расписаться в  описи в его получении, а сдавший - в его передаче.

Окончательные результаты инвентаризации определяются в бухгалтерии и  оформляются сличительной ведомостью по форме № ИНВ-19. В ней отражаются расхождения между количеством  товарных запасов, отраженным в бухгалтерском  учете, и количеством, выявленным в  ходе инвентаризации.

В сличительных ведомостях показываются как излишки, так и недостачи  товаров. Они отражаются в тех  ценах, в которых в бухгалтерском  учете торгового предприятия  ведется учет товаров [20].

Если по одному и тому же виду товаров возникла пересортица, то можно провести взаимный зачет  образовавшихся излишков и недостач. При этом следует иметь в виду, что зачет возможен только:

- за один и тот же  проверяемый период;

- у одного и того  же проверяемого материально  ответственного лица;

- в отношении товаров  одного и того же вида, одинакового  количества и цены.

В ходе инвентаризации могут  обнаружиться неучтенные товары. Выявленные в результате проведенной инвентаризации излишки приходуются следующей  записью:

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 91.1 «Прочие  доходы».

Излишки подлежат включению  в состав внереализационных доходов (п.п. 8, 13 и 20 ст. 250 Налогового кодекса РФ) обычно по рыночным ценам.

В соответствии с п. 3 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете  недостача имущества в пределах норм естественной убыли относится  на издержки обращения, сверх норм —  на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал  во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи товаров списываются  на финансовые результаты организации. Аналогичный порядок установлен п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного  Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации» (с изменениями  от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.).

В соответствии с Инструкцией  по применению Плана счетов, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, первоначальное отражение выявленных недостач отражается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается фактическая стоимость недостающих  ценностей, в корреспонденции со счетом 41 «Товары».

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается списание:

1) недостач товаров в  пределах норм естественной убыли  на счета учета расходов на  продажу;

2) недостач товаров сверх  величин (норм) убыли — в дебет  счета 73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям», субсчет  «Расчеты по возмещению материального  ущерба»;

3) недостач товаров сверх  норм убыли, при отсутствии  конкретных виновников, а также  недостач товаров, во взыскании  которых отказано судом вследствие  необоснованности исков — на  счет 91.2 «Прочие расходы». Розничные  торговые организации недостачи  товаров в пределах норм естественной  убыли, собранные на дебете  счета 94 «Недостачи и потери  от порчи ценностей» по продажным  ценам, списывают на издержки  обращения (расходы на продажу)  по стоимости их приобретения. С этой целью сумма торговой  наценки, приходящаяся на недостающие  товары, сторнируется по кредиту  счета 42 «Торговая наценка» в  корреспонденции с дебетом счета  94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей». 

 Согласно ст. 15 ГК РФ  лицо, которому причинен ущерб,  вправе требовать возмещения  убытков и упущенной выгоды. Это  означает, что по решению руководителя  организации недостача с виновного  лица может быть взыскана не  по фактической себестоимости  недостающих ценностей, а по  рыночным (для организаций торговли - продажным) ценам, по которым  эти ценности будут вновь приобретены.  

 Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного  лица, и суммой недостачи ценностей,  учтенной на счете 73.2 «Расчеты  по возмещению материального  ущерба», отражается в бухгалтерском  учете корреспонденцией счетов:

Дебет счета 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию  с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

По мере погашения задолженности, учитываемой на счете 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», сумма указанной разницы списывается  со счета 98 «Доходы будущих периодов»  в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дебет счета 98.4 «Разница между  суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

Кредит счета 91.1 «Прочие  доходы».

В соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 данная сумма разницы относится  к внереализационным доходам.

Следует учесть, что, по мнению налоговых органов, если недостача  имущества образовалась по вине работника, организация теряет право на вычет  суммы НДС, приходящегося на это  имущество. Поскольку по вине работника  организации часть имущества  не была использована при осуществлении  операций, признаваемых объектами обложения  НДС, сумма НДС, уплаченная при их приобретении и ранее принятая к  вычету, подлежит восстановлению и  отнесению за счет виновного лица. Можно сделать вывод о том, что суммы недостач, выявленные при  инвентаризации имущества, относятся  на финансовые результаты в двух случаях:

1)при отсутствии конкретных  виновных лиц;

2)при недостаче товарно-материальных  ценностей, во взыскании которых  отказано судом вследствие необоснованности  исков.

Суммы недостач, ранее отраженные по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», включаются в  состав внереализационных расходов организации и списываются в  дебет счета 91 «Прочие доходы и  расходы» субсчет 2 «Прочие расходы».

Если дело, рассматриваемое  в суде по факту выявленной недостачи, закрыто, а виновные по прежнему не найдены, налог на прибыль можно  уменьшить только после получения  документа, подтверждающего завершение следствия при отсутствии нарушителей (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Когда следствие не закончено, а только приостановлено, списывать сумму ущерба на облагаемые убытки нельзя, поскольку формально остается надежда на то, что виновные будут найдены. Не будет внереализационного расхода и у предприятия, которое на основании ст. 240 ГК РФ отказалось от взыскания недостачи с виновных сотрудников или не стало заявлять о факте хищения в правоохранительные органы.

При отнесении сумм недостач на финансовые результаты подлежит восстановлению сумма НДС, относящаяся к недостающему имуществу, которая также будет  списываться в установленном  законодательством порядке на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности месяца, в котором была закончена  инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

На предприятии розничной  торговли ООО «Гамма» инвентаризация проводится инвентаризационной комиссией ежемесячно.

Оформленные инвентаризационные описи и акты инвентаризационная комиссия сдает в бухгалтерию, где  их проверяют в 5-дневный срок, сравнивая  фактическое наличие товаров  с данными бухгалтерского учета.

На предприятии розничной  торговли ООО «Гамма», выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием товаров и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:

а) излишек товаров приходуется  по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая  сумма зачисляется на финансовые результаты; 

 б) недостача товаров  и его порча в пределах норм  естественной убыли относятся  на издержки предприятия розничной  торговли, сверх норм - на счет  виновных лиц. Если виновные  лица не установлены или суд  отказал во взыскании убытков  с них, то убытки от недостачи  товаров и его порчи списываются  на финансовые результаты.

Например ОО «Гамма» ведет учет товаров по продажным ценам. Фактический размер недостачи составил 680 руб., в том числе торговая надбавка - 370 руб. По результатам инвентаризации сделаны проводки.

1. Списана недостача товара  в сумме 680 руб.:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт 41 «Товары» субсчет «Товары  в розничной торговле».

2. Списана недостача в  пределах торговой надбавки в  сумме 370 руб.: 
Дт 42 «Торговая наценка»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3 Краткая  экономическая характеристика деятельности ООО «Гамма», анализ продажи товаров и финансовых результатов

2.1 Краткая экономическая  характеристика деятельности ООО «Гамма»

 

Рассмотрим результаты деятельности ООО «Гамма» и проведем анализ розничного товарооборота данного предприятия.

Цель структурного анализа  активов и пассивов состоит в  изучении структуры и динамики  средств предприятия и источников их формирования для ознакомления с общей картиной финансового состояния.

Структурный анализ носит  предварительный характер, поскольку  в результате его проведения еще  нельзя дать окончательной оценки качества финансового состояния, для получения  которой необходимо расчет специальных  показателей.

Проанализируем структуру  и динамику средств ООО «Гамма»  и источников их формирования на основании  данных бухгалтерских балансов за исследуемый  период.

В таблице 1 рассмотрим формирование капитала ООО «Гамма».

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица 1

Анализ состава и структуры  пассива баланса ООО «Гамма»

Статьи пассива	Годы
	на конец 2002г.		на конец 2003г.		на конец 2004г.
	руб.	удель-ный вес в валюте баланса	руб.	удель-ный вес в валюте баланса	руб.	удель-ный вес в валюте баланса
Уставный капитал	8400	2,33	8400	1,31	8400	1,20
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	45040	12,51	89236	13,91	162885	23,22
Итого по разделу 3	53440	14,84	97636	15,22	171285	24,42
Кредиторская задолженность  – всего       в том числе:   - поставщики и подрядчики    - задолженность перед  персоналом организации   - задолженность перед  государственными внебюджетными  фондами    - задолженность по налогам  и сборам   - прочие кредиторы	189657   202210   15897   -9022   -21315 1887	52,69   56,17   4,41   -2,50   -5,91 0,52	426983   392022   26799   -30728   33395 5495	66,56   61,11   4,18   -4,80   5,21 0,86	413213   383070   20845   -31256   22859 17695	58,91   54,62   2,97   -4,46   3,26 2,52
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	116900	32,47	116900	18,22	116900	16,67
Итого по разделу 5	306557	85,16	543883	84,78	530113	75,58
Баланс	359997	100,00	641519	100,00	701398	100,00