Лекции ро "Налогообложению организации финансового сектора экономики"

Страховая премия - оплаченный страховой интерес; плата за страховой риск в денежной форме. Страховую премию оплачивает страхователь и вносит страховщику согласно закону или договору страхования. По экономическому содержанию страховая премия есть сумма цены страхового риска и затрат страховщика, связанных с покрытием расходов на проведение страхования. Страховую премию определяют исходя из страхового тарифа.

Термины, связанные с расходованием  средств страхового фонда

Страховой риск - 1) вероятность наступления  ущерба жизни, здоровью, имуществу страхователя (застрахованного) в результате страхового случая. Страховое событие - потенциально возможное причинение ущерба объекту  страхования. Страховое событие  отличается от страхового случая тем, что последнее означает реализованную  возможность причинения ущерба объекту  страхования.

Страховой случай - фактически произошедшее страховое событие, в связи с негативными или иными оговоренными последствиями которого могут быть выплачены страховое возмещение или страховая сумма. К числу страховых случаев в имущественном страховании преимущественно относятся стихийные бедствия, аварии, катастрофы, последствия чрезвычайных ситуаций.

Страховой ущерб - стоимость полностью погибшего или обесцененной части поврежденного имущества по страховой оценке.

Организационно-правовые формы страховых  компаний

По величине активов, объему поступления  страховых взносов, др. экономическим  показателям, определяющее место на рынке, выделяют крупные, средние и  мелкие страховые организации.

По сфере деятельности можно  выделить универсальные страховые  компании, характеризующиеся широким  объемом операций в различных  сегментах рынка (личном, имущественном  и др.) и специализированные, ориентированные  на обслуживание страховых интересов  отдельных физических и юридических  лиц. Кроме того, по форме деятельности выделяют национальные и иностранные  страховые организации.

По форме организации можно  выделить государственные страховые  организации, акционерные и кэптивные  страховые компании, общества взаимного  страхования, частные страховые  компании.

Государственная СК - форма организации  СФ, основанная государством путем  национализации акционерных страховых  компаний. Проведение отдельных видов  страхования определяется соответствующим  законом о статусе страховой  организации. Осуществление гос. страхования  способствует гос. регулированию нац. страхового рынка, что обеспечивается страховым законодательством и страховым надзором.

Акционерное страховое общество - Это негосударственная организационная  форма, в которой в качестве страховщика  выступает частный капитал в  виде акционерного общества. Уставной капитал акционерного общества формируется  в виде акций и др. ценных бумаг.

Высшим органом управления акционерного страхового общества является общее  собрание акционеров, к исключительной компетенции которого относятся: определение  стратегических направлений работы общества, утверждение документов, регламентирующих его деятельность, внесение в них поправок, выбор  правления и наблюдательного  совета, исполнительных и ревизионных  органов, а также принятие в случае необходимости решения о ликвидации страхового общества.

Частные страховые компании принадлежат  одному владельцу или его семье. Все члены "Ллойда" объединены в синдикаты для увеличения финансовых возможностей при приеме рисков на страхование. Каждый член синдиката  несет пропорциональную ответственность  и не отвечает за остальных его  членов. Страховая премия и убытки распределяются м/у участниками пропорционально их финансовым интересам в синдикате.

Правовое  обеспечение и регулирование  страховой деятельности

В настоящее время система страхового законодательства включает нормы гражданского, административного, государственного, финансового и международного права.

Эффективное функционирование страхового рынка в РФ зависит от достаточно развитой правовой базы страховой деятельности, регулирование которой основывается на общем и специальном законодательстве.

Общее законодательство охватывает правовые акты, регулирующие деятельность всех субъектов права. К ним относятся  Конституция РФ, Гражданский кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, законы и правовые акты, имеющие статус кодекса. Нормы  общего законодательства создают условия  для формирования специального страхового законодательства.

Специальное страховое законодательство регулирует страховые отношения  и включает Указы Президента Российской Федерации, федеральные законы, нормативные  акты Правительства РФ, министерств  и ведомств по страховой деятельности.

Государственное право регламентирует правовую форму органа страхового надзора, определяет его место и функции  в системе федеральных органов  государственной исполнительной власти. Конституция РФ; Федеральный закон  РФ "Об организации страхового дела в РФ" Указ Президента РФ "О  системе государственных органов  исполнительной власти"; Постановление  Правительства РФ и другие нормативные  акты.

Нормы гражданского права регламентируют порядок заключения, действия и прекращения  договоров страхования, права и  обязанности сторон по договору страхования, порядок создания и ликвидации страховщиков, деятельности страховых посредников.

Правовыми источниками гражданского права являются:

· Гражданский кодекс РФ, Федеральный  закон "Об организации страхового дела в Российской Федерации" Закон  РФ "О медицинском страховании  граждан". Кодекс торгового мореплавания Указ Президента. "О государственном  обязательном страховании пассажиров";

Нормы административного права  регулируют отношения между государством и участниками страхового рынка  и являются базой для осуществления  государственного надзора за деятельностью  страховщиков.

Источниками административного права  являются:

· Федеральный закон "Об организации  страхового дела в Российской Федерации"

· "Правила размещения страховщиками  страховых резервов",

· "Положение о порядке расчета  страховщиками нормативного соотношения  активов и принятых ими страховых  обязательств",

Нормы финансового права регламентируют отношения между страховыми компаниями, страхователями и государством по поводу определения состава затрат субъектов  страховых отношений, порядка налогообложения  страховых организаций и страхователей  в связи с проведением страховых  операций.

Источниками финансового права  являются:

· Налоговый кодекс РФ;

· Федеральный закон "Об организации  страхового дела в Российской Федерации", во второй части которого дается характеристика страховых резервов, создаваемых  страховыми организациями;

· "Правила формирования страховых  резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни".

Нормы международного права регламентируют отношения между участниками  страхового рынка и зарубежными  партнерами. Источниками международного права являются международные соглашения, конвенция, договора.

В настоящее время правовая основа страховой деятельности закреплена Федеральным законом РФ "Об организации  страхового дела в Российской Федерации", который регулирует отношения между лицами, осуществляющими виды деятельности в сфере страхового дела, отношение по осуществлению государственного надзора за деятельностью субъектов страхового дела, а также иные отношения, связанные с организацией страхового дела.

 

 

Налогообложение страховой деятельности

Развитие рыночных отношений в РФ способствовало формированию рынка страхования , характеризующегося наличием большого числа подотраслей, охватывающих социальную и экономическую сферы отношений в государстве.

Вместе с тем масштабы добровольного страхования физических и юридических лиц в России имеют значитольно больший потенциал, чем реализуемый в настоящее время. За рубежом граждане тратят в среднем от  5% и выше своего дохода на оплату разнообразных страховок.

В соответствии с законом РФ от 27.111992 №4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» страхование представляет собой отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых из уплаченных ими страховых взносов (страовых премий).

Страхование выступает разновидностью предпринимательской деятельности, но осуществляемой в специфической  отрасли экономики. Как любая  предпринимательская деятельность, страхование направлено на извлечение дохода, что сопровождается возникновением обязанности по уплате налогов.

Однако специфика страховой  деятельности находит отражение  в основном при исчислении налога на прибыль организаций и НДС.

Современное налоговое законодательство устанавливает общий порядок  определения налоговой базы и  расчета налога на прибыль организаций  для всех налогоплательщиков,  прибыль  которых подлежит налогообложению.

Налоговая ставка также едина и  составляет 20%.

В некоторых зарубежных странах  применяется как налог на прибыль, так и налог на страховые взносы, взимаемый по дифференцированным или единым ставкам, в основном это связано сос спецификой страхования жизни и страхования от несчастных случаев, которые считаются менее прибыльными, чем другие виды стахования. При всей сложности расчетов применяемый подход способствует развитию страхования

Специфика деятельности страховщиков обуславливает особенности определения как доходов, так и расходов, учитываемых ими при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

На страховые организации распространяется обязательность ведения наряду с  бухгалтерским учетом налогового учета  для целей определения налоговой  базы по налогу на прибыль.

При ведении нескольких видов деятельности должен быть обеспечен раздельный бухгалтерский и налоговый учет.

Плательщиками налога на прибыль выступают страховые организации, зарегистрированные  в установленном российским законодательством порядке.  Заниматься страховой деятельностью они могут только при наличии лицензии на право осуществления соответствующих видов страхования, а также при соблюдении утвержденных правил их ведения.

Порядок определения объектов налогообложения  по налогу на прибыль организаций  у страховых организаций не отличается от общего подхода.

Объектом налогообложения выступает  прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой понимается доход, уменьшенный на величину признаваемых для целей налогообложения расходов.

Разделение доходов и расходов на доходы и расходы, связанные с  реаизацией продукции, и внереализационные  доходы и расходы, осуществляются у  страховых организаций в общем  порядке.

Однако состав доходов и расходов, а в некоторых случаях порядок  определения налоговой базы, сроков признания доходов имеют у  страховых организаций особенности, устанавливаемые ст. 293, 294, и 330 НК РФ.

Основным методом учета доходов  и расходов для целей налогообложения  прибыли у страховых организаций  служит метод начисления. Однако налогове законодательство не ограничивает право  страховых организаций (в отличие  от банков) на определение даты получения  доходов по кассовому методу, если за предыдущие четыре квартала сумма  выручки от реализации услуг без  учета НДС в среднем не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

Страховые организации,  перешедшие на кассовый метод, должны отслеживать  суммы своей выручуи. При превышении ее величины установленных пределов налогоплательщик обязан перейти на метод начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

В доходы страховых организаций, учитываемых при расчете налоговой базы для уплаты налога на прибыль, кроме доходов от реализации и внереализационных доходов включаются специфические доходы от осуществления страховой деятельности, перечень которых содержится в статье 293 НК Р.

Перечень доходов не является закрытым.  Это:

1. Доходы по страхованию (перестрахованию, сострахованию)
2. Дохды страховых организаций от деятельности, связанной с осуществлением страхования (сострахования, перестрахования)
3. Прочие доходы.

Первая группа: доходы по страхованию (перестрахованию, сострахованию) учитываются  как доходы от реализации. К ним  относятся:

-страховые премии (взносы)  по  договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии включаются в состав доходов страховщика только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре страхования

-вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны  перестраховщика) по договорам перестрахования

- вознаграждения от страховщиков  по договорам сострахования

Для правильного определения налоговой базы по налогу на прибыль важно правильно определить дату получения дохода.

Страховые премии по договорам страхования  при прмиенении метода ничисления признаются доходами на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору вне зависимости от порядка уплаты  страхового взноса.

Дата возникновения ответственности  также определяется из условий договоров  страхования. Если в договоре не установлена дата возникновения права налогоплательщика на получение дохода в виде страховой премии, датой получения дохода признается дата выствления налогоплательщиком счета на уплату страхователем страхового взноса.