Лекции ро "Налогообложению организации финансового сектора экономики"

- полученных банком за оказанные  услуги (реализованное имущество)  в виде финансовой помощи, на  пополнение фондов специального  назначения, в счет увеличения  доходов либо иначе связанных  с оплатой оказанных услуг  (реализацией имущества);

- полученных банком в виде  процента (дисконта) по полученным  банком в счет оплаты оказанных  услуг (поставки имущества) облигациям  и векселям, в части, превышающей  размер процента, рассчитанного  в соответствии со ставками  рефинансирования Центрального  Банка Российской Федерации, действовавшими  в периодах, за которые производится  расчет процента.

При применении данного положения  следует иметь в виду, что указанные  проценты (дисконт) увеличивают налогооблагаемую базу в части, превышающей размер процента (дисконта), рассчитанного  в соответствии со ставками рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые  производятся расчеты процента вне  зависимости от того, кто производит оплату по векселю (банк, домицилиант, акцептант либо иной плательщик, указанный  в векселе);

- полученных банком страховых  выплат по договорам страхования  риска неисполнения договорных  обязательств контрагентом (который  выступает в качестве страхователя-кредитора), если страхуемые договорные обязательства  предусматривают поставку страхователем  товаров (работ, услуг), реализация  которых признается объектом  налогообложения. Данные положения  не применяются в отношении  операций по реализации услуг  (товаров, работ), которые не подлежат  налогообложению (освобождаются  от налогообложения).

Налоговый период устанавливается  как календарный месяц.

Налоговые ставки

Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки  от реализации товаров (работ, услуг) без  учета налога и налога с продаж, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается  как квартал.

 

 

Налогообложение производится по налоговой  ставке 18 процентов при оказании услуг (реализации имущества).

Налогообложение производится по расчетной  налоговой ставке (Сумма, полученная за товар х 18% : 118 = НДС к уплате) при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг) при удержании налога налоговыми агентами в виде авансов, финансовой помощи, на пополнение фондов социального назначения, в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, а также при получении денежных средств, связанных с оплатой услуг (товаров) при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом.

Порядок исчисления налога

Сумма налога при раздельном учете  исчисляется как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов , исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога исчисляется  по итогам каждого налогового периода  применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к  соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих  или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом  периоде.

 

1. В соответствии с п.1 ст. 167 НК  РФ реализация для целей налогообложения  (НДС) банком определяется датой  поступления денежных средств  и (или) иной формы оплаты  за доходы, полученные банком  от осуществления операций, не  связанных с банковской деятельностью. 

2. Для целей налогообложения  оплатой услуг (имущества) признается  прекращение встречного обязательства  приобретателя указанных услуг  (имущества) перед банком, которое  непосредственно связано с оказанием  этих услуг (поставкой (передачей)  имущества), за исключением прекращения  встречного обязательства путем  выдачи покупателем-векселедателем  собственного векселя. 

Оплатой услуг (товаров, работ), в частности, признаются: - поступление денежных средств на счета банка либо его  комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу (комиссионера, поверенного или агента);

- прекращение обязательства зачетом; 

- передача банком права требования  третьему лицу на основании  договора или в соответствии  с законом. 

Фактической оплатой реализованных  на условиях мены имущества (услуг) является день принятия на учет встречного имущества (услуг). При передаче банком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом числящаяся по балансу банка дебиторская задолженность по оказанным услугам (поставленному имуществу), подлежит налогообложению в объеме и на условиях, предусмотренных первоначальным договором, в момент вступления в силу договора цессии либо передачи дебиторской задолженности в соответствии с законом. При продаже дебиторской задолженности по стоимости большей величины выручки, предусмотренной договором оказания услуг (поставки имущества), с суммы превышения также должен быть уплачен налог.

3. В случае прекращения встречного  обязательства покупателя услуг  (имущества) по оплате этих  услуг (имущества) путем передачи  покупателем-векселедателем собственного  векселя оплатой указанных услуг  (имущества) признается оплата  покупателем-векселедателем (либо иным  лицом) указанного векселя или  передача банком указанного векселя  по индоссаменту третьему лицу.

4. В случае неисполнения покупателем  до истечения срока исковой  давности по праву требования  исполнения встречного обязательства,  связанного с оказанием услуг  (поставкой имущества), датой оплаты  услуг (имущества) признается  наиболее ранняя из следующих  дат: 

- день истечения указанного  срока исковой давности;

- день списания дебиторской  задолженности. 

5. При реализации имущества (оказании  услуг) на безвозмездной основе  дата реализации имущества (оказания  услуг) определяется как день  отгрузки (передачи) имущества (оказания  услуг).

6. При реализации финансовым  агентом услуг финансирования  под уступку денежного требования, а также при реализации новым  кредитором полученного права  требования дата реализации указанных  услуг определяется как день  последующей уступки данного  требования или исполнения должником  данного требования.

7. При выполнении строительно-монтажных  работ для собственного потребления  дата их выполнения определяется  как день принятия на учет  соответствующего объекта, завершенного  капитальным строительством.

 

При передаче имущества (оказания услуг) для собственных нужд, являющихся объектом налогообложения, дата передачи имущества (оказания услуг) определяется как день совершения указанной передачи имущества (оказания услуг).

Порядок отнесения суммы налога на затраты по производству и реализации товаров, работ, услуг 

В банке частично используются приобретенные  товары (выполненные работы, оказанные  услуги) в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично - в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения. Суммы налога, предъявленные продавцом указанных приобретенных товаров (работ, услуг), включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), или подлежат налоговому вычету в той пропорции, в которой указанные приобретенные товары (работы, услуги) используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период.

При этом ведется раздельный учет в соответствии с рабочим планом счетов стоимости приобретенных  товаров (работ, услуг) и используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению  и подлежащих налогообложению.

Ежемесячно определяется общая  стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг); определяется общий объем выручки  от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период и стоимость  товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению.

Суммы налога, фактически уплаченные поставщикам основных средств, используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (в т.ч. не признаваемых реализацией), распределяются пропорционально удельному  весу выручки, полученной от реализации облагаемых и необлагаемых товаров (работ, услуг) за налоговый период, в котором они приняты на учет, и принимаются к вычету в сумме, соответствующей удельному весу выручки, полученной от производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом. Сумма налога, соответствующая удельному весу выручки, полученной от производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (в т.ч. не признаваемых реализацией), к вычету не принимается и относится на расходы банка, связанные с производством, реализацией банковских операций и сделок, единовременно в момент ввода в эксплуатацию амортизируемого имущества при условии использования указанного имущества для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.

Существует несколько  способов учета НДС в банке.

Первый вариант состоит в  том, что если банк освобожден от уплаты НДС, то налог уплаченный контрагентам, полностью включается в балансовую стоимость, приобретаемых товарно-материальных ценностей, работ, услуг, то есть не подлежит зачету, в том числе по тем операциям, по которым обложение по каким-либо причинам (например, выписка счета-фактуры  с указанием суммы НДС) производится. Второй вариант связан с возможностью частичного использования банком приобретенных товаров, работ, услуг в производстве и (или) реализации товаров, работ, услуг, операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично - в производстве и реализации товаров, операции по реализации которых освобождены от налогообложения. Налоговому вычету подлежит не весь уплаченный поставщикам НДС, а только его определенная часть. Эта часть определяется в соответствии с удельным весом доходов по облагаемым НДС операциям в общей сумме доходов банка. У=Добл:Добщ, (1),

НДСб=НДСобл-У*НДСупл, (2),

где У - удельный вес,

Добл - облагаемые НДС операции,

Добщ - общая сумма доходов банка,

НДСупл - НДС уплаченный поставщикам,

НДСб - сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

Превышение сумм налога на добавленную  стоимость (НДСрасх) по материальным ресурсам, работам и услугам, стоимость  которых фактически отнесена на издержки, над суммами налога, которые зачтены  при расчетах с бюджетом в соответствии с действующим законодательством, относится на расходы, учитываемые при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.  

НДСрасх =(1-У) хНДСупл. (3)

При втором варианте расчетов с бюджетом по НДС банки в обязательном порядке  должны соблюдать следующие условия: ведение раздельного учета (указывается  в учетной политике) стоимости  приобретенных товаров (работ, услуг) и используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению и  подлежащих налогообложению (в банках практически невозможно); отражение  в бухгалтерском учете всей суммы  НДС, уплаченной поставщикам, на отдельном  лицевом счете (отдельного счета  в банковском учете нет).

Изложенный вариант зачета уплаченного  НДС распространяется и на сумму  налога, фактически уплаченную поставщикам  основных средств, используемых для  производства и (или) реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (в том числе не признаваемых реализацией), распределяется пропорционально удельному  весу облагаемых операций за тот налоговый  период, в котором они приняты  на учет. Сумма налога, соответствующая удельному весу необлагаемых доходов, включается в балансовую стоимость основных фондов.

Если удельный вес доходов, полученных от выполнения облагаемых НДС сделок, операций и услуг, в общей сумме  доходов банка за отчетный период составляет менее 5%, суммы НДС, уплаченные поставщикам допускается относить на расходы банка. При этом вся сумма НДС, полученная по облагаемым сделкам, подлежит взносу в бюджет.

Так как удельный вес непостоянен, то при применении второго варианта в налоговой декларации справочно  в обязательном порядке делается расчет удельного веса облагаемых оборотов и используемых товаров (работ, услуг).

Третий вариант расчетов с бюджетом может использоваться банками как  специфическими субъектами налогообложения (п. 5 ст. 170 НК РФ). Он состоит в том, что суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам), полностью включаются в (балансовую стоимость товаров (работ, услуг), затраты по которым принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций. При этом вся сумма налога, полученная ими по облагаемым операциям, подлежит уплате в бюджет. Поскольку обеспечить раздельный учет расходов, что требуется для второго варианта, можно лишь по ограниченному кругу операций и это достаточно трудоемко, то и вариант является предпочтительнее. В то же время применение его приводит к небольшому увеличению платежей в бюджет по НДС, но при этом значительно упрощает расчеты. К тому же налоговые "потери" частично компенсируются уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль.