Лекции ро "Налогообложению организации финансового сектора экономики"

Налоговые ставки

 

Налогообложение производится по налоговой  ставке 18 процентов при оказании услуг (реализации имущества).

Налогообложение производится по расчетной  налоговой ставке (Сумма, полученная за товар х 18% : 118 = НДС к уплате)  при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг) при удержании налога налоговыми агентами в виде авансов, финансовой помощи, на пополнение фондов социального назначения.

Порядок исчисления налога

Сумма налога при раздельном учете  исчисляется как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов , исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога исчисляется  по итогам каждого налогового периода  применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к  соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих  или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом  периоде.

 

1. В соответствии с п.1 ст. 167 НК  РФ реализация для целей налогообложения  (НДС) банком определяется датой  поступления денежных средств  и (или) иной формы оплаты  за доходы, полученные банком  от осуществления операций, не  связанных с банковской деятельностью. 

Оплатой услуг (товаров, работ), в частности, признаются: - поступление денежных средств на счета банка либо его  комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу (комиссионера, поверенного или агента);

7. При выполнении строительно-монтажных  работ для собственного потребления  дата их выполнения определяется  как день принятия на учет  соответствующего объекта, завершенного  капитальным строительством.

При передаче имущества (оказания услуг) для собственных нужд, являющихся объектом налогообложения, дата передачи имущества (оказания услуг) определяется как день совершения указанной передачи имущества (оказания услуг).

Порядок отнесения суммы налога на затраты по производству и реализации товаров, работ, услуг 

В банке частично используются приобретенные  товары (выполненные работы, оказанные  услуги) в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично - в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения. Суммы налога, предъявленные продавцом указанных приобретенных товаров (работ, услуг), включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), или подлежат налоговому вычету в той пропорции, в которой указанные приобретенные товары (работы, услуги) используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период.

При этом ведется раздельный учет в соответствии с рабочим планом счетов стоимости приобретенных  товаров (работ, услуг) и используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению  и подлежащих налогообложению.

Ежемесячно определяется общая  стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг); определяется общий объем выручки  от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период и стоимость  товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению.

Существует несколько способов учета НДС в банке.

Первый вариант состоит в  том, что если банк освобожден от уплаты НДС, то налог уплаченный контрагентам, полностью включается в балансовую стоимость, приобретаемых товарно-материальных ценностей, работ, услуг, то есть не подлежит зачету, в том числе по тем операциям, по которым обложение по каким-либо причинам (например, выписка счета-фактуры  с указанием суммы НДС) производится. Второй вариант связан с возможностью частичного использования банком приобретенных товаров, работ, услуг в производстве и (или) реализации товаров, работ, услуг, операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично - в производстве и реализации товаров, операции по реализации которых освобождены от налогообложения. Налоговому вычету подлежит не весь уплаченный поставщикам НДС, а только его определенная часть. Эта часть определяется в соответствии с удельным весом доходов по облагаемым НДС операциям в общей сумме доходов банка. У=Добл:Добщ, (1),

Превышение сумм налога на добавленную  стоимость (НДСрасх) по материальным ресурсам, работам и услугам, стоимость  которых фактически отнесена на издержки, над суммами налога, которые зачтены  при расчетах с бюджетом в соответствии с действующим законодательством, относится на расходы, учитываемые  при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.  

При втором варианте расчетов с бюджетом по НДС банки в обязательном порядке  должны соблюдать следующие условия: ведение раздельного учета (указывается  в учетной политике) стоимости  приобретенных товаров (работ, услуг) и используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению и  подлежащих налогообложению (в банках практически невозможно); отражение  в бухгалтерском учете всей суммы  НДС, уплаченной поставщикам, на отдельном  лицевом счете (отдельного счета  в банковском учете нет).

Изложенный вариант зачета уплаченного  НДС распространяется и на сумму  налога, фактически уплаченную поставщикам  основных средств, используемых для  производства и (или) реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (в том числе не признаваемых реализацией), распределяется пропорционально удельному  весу облагаемых операций за тот налоговый  период, в котором они приняты  на учет. Сумма налога, соответствующая удельному весу необлагаемых доходов, включается в балансовую стоимость основных фондов.

Если удельный вес доходов, полученных от выполнения облагаемых НДС сделок, операций и услуг, в общей сумме  доходов банка за отчетный период составляет менее 5%, суммы НДС, уплаченные поставщикам допускается относить на расходы банка. При этом вся сумма НДС, полученная по облагаемым сделкам, подлежит взносу в бюджет.

Так как удельный вес непостоянен, то при применении второго варианта в налоговой декларации справочно  в обязательном порядке делается расчет удельного веса облагаемых оборотов и используемых товаров (работ, услуг).

Третий вариант расчетов с бюджетом может использоваться банками как  специфическими субъектами налогообложения (п. 5 ст. 170 НК РФ). Он состоит в том, что суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам), полностью включаются в (балансовую стоимость товаров (работ, услуг), затраты по которым принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций. При этом вся сумма налога, полученная ими по облагаемым операциям, подлежит уплате в бюджет. Поскольку обеспечить раздельный учет расходов, что требуется для второго варианта, можно лишь по ограниченному кругу операций и это достаточно трудоемко, то и вариант является предпочтительнее. В то же время применение его приводит к небольшому увеличению платежей в бюджет по НДС, но при этом значительно упрощает расчеты. К тому же налоговые "потери" частично компенсируются уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль.

Приобретаемые банками основные средства и нематериальные активы при третьем  варианте расчета отражаются в учете  по стоимости приобретения, включая  суммы уплаченного налога на добавленную  стоимость, с последующим списанием  на затраты (расходы) банка через  суммы износа в общеустановленном  порядке. В связи с этим при  реализации физическим или юридическим  лицам основных средств и нематериальных активов, приобретаемых и принятых банком к бухгалтерскому учету с  НДС, оборот, облагаемый НДС, определяется в виде разницы между стоимостью реализации по рыночной цене, включающей в себя НДС, и фактическими затратами  по их приобретению. Разница умножается на действующую ставку в размере 18 %.

Выбранный банком вариант зачета уплаченного  поставщикам НДС доводится до сведения налоговой инспекции 

Налоговые вычеты

Налогоплательщик имеет право  уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога:

- предъявленные налогоплательщику  и уплаченные им при приобретении  товаров (работ, услуг) на территории  Российской Федерации либо уплаченные  налогоплательщиком при ввозе  товаров на таможенную территорию  Российской, приобретаемых для осуществления  производственной деятельности  или иных операций, признаваемых  объектами налогообложения, а  также товаров (работ, услуг), приобретаемых  для перепродажи. 

- предъявленные продавцом покупателю  и уплаченные продавцом в бюджет  при реализации товаров, (работ,  услуг) в случае возврата этих  товаров (работ, услуг) продавцу  или отказа от них. 

- исчисленные продавцами и уплаченные  ими в бюджет с сумм авансовых  или иных платежей в счет  предстоящих поставок товаров  (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской  Федерации, в случае расторжения  соответствующего договора и  возврата соответствующих сумм  авансовых платежей.

- уплаченные по расходам на  командировки (расходам по проезду  к месту служебной командировки  и обратно, включая расходы  на пользование в поездах постельными  принадлежностями, а также расходам  на наем жилого помещения) и  представительским расходам, принимаемым  к вычету при исчислении налога  на прибыль организаций. При  этом сумма налога, подлежащая  вычету, исчисляется по расчетной  налоговой ставке суммы указанных  расходов. В случае отсутствия  документов, подтверждающих осуществление  указанных расходов, сумма налога, подлежащая вычету, исчисляется  по расчетной налоговой ставке  установленных норм на указанные  расходы. 

Налоговые вычеты производятся на основании  счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного  налоговыми агентами.

Сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет, исчисляется по итогам каждого  налогового периода, как уменьшенная  на сумму налоговых вычетов, общая  сумма налогов. Если сумма налоговых  вычетов в каком-либо налоговом  периоде превышает общую сумму  налога, сумма указанного налога, подлежащая уплате в бюджет, по итогам этого  налогового периода принимается  равной нулю.

Положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей  суммой налога подлежит возмещению налогоплательщику.

 

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые агенты производят уплату налога по месту своего нахождения.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма  налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

 

Тема 5. « Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль банками»

 

С 1 января 1991 года банки и другие кредитные учреждения вошли в  состав плательщиков налога на прибыль.

С 1 января 2002 года банки исчисляют  и уплачивают налог на прибыль  согласно главы 25 НК РФ. В соответствии с нормами главы 25 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль признается реально полученная прибыль, которая определяется как полученный банком доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что налогоплательщик может доказать их обоснованность и необходимость для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Потому законом предусмотрены открытые перечни доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы. Банки, так же как и другие организации, при формировании налоговой базы применяют общие принципы признания доходов и расходов, но только в отношении специфики банковской деятельности (по банковским операциям и сделкам). Главой 25 НК РФ установлены особенности формирования доходов и расходов банков. В частности, в особом порядке определяются доходы и расходы для банков в отношении налогообложения операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями. В соответствии с п.5 ст. 290 НК РФ в состав доходов банка включается переоценка по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью. Кроме этого, предусмотрены особенности учета расходов на формирование резервов банков, а именно норма, устанавливающая порядок корректировки налоговой базы на сумму в срок не погашенной дебиторской задолженности по операциям, доходы от которых на дату их признания получены, подлежат включению в налоговую базу. Согласно ст. 290 НК РФ не подлежат включению в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступившие в оплату капиталов банка.

Банки как и другие плательщики налога на прибыль должны определять доходы и расходы для целей налогообложения одним из двух методов - методом начисления или кассовым методом.

Согласно ст.271-273 НК РФ при методе начисления доходы и расходы признаются независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств в отчетном периоде.

При кассовом методе за основу признания  доходов и расходов принимается  день поступления средств на корреспондентский  счет банка и соответственно, фактическая  оплата расходов. Однако в случае превышения предельного размера суммы выручки  от реализации услуг без учета  НДС  за квартал, банк обязан перейти  на определение доходов и расходов по методу начислений.

Особенности определения доходов  банков  

К доходам банков, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 настоящего Кодекса, относятся также доходы от банковской деятельности, предусмотренные  настоящей статьей. При этом доходы, предусмотренные статьями 249 и 250 настоящего Кодекса, определяются с учетом особенностей, предусмотренных статьей 290.