Совершенствование методики внутреннего аудита бизнес-процессов в коммерческих организациях

Потребность во внутреннем аудите возникает в связи с тем, что система внутреннего контроля за состоянием учета имеет тенденцию с течением времени изменяться, если отсутствует механизм постоянной его верификации.

Внутренний аудит становится одним из основных инструментов повышения эффективности управления предприятиями разных организационно-правовых форм и, в особенности, акционерных обществ. Руководство организации заинтересовано в контроле за эффективностью работы отдельных структурных подразделений организации, добросовестностью выполнения работниками возложенных на них обязанностей. Это способствует обеспечению сохранности вверенного руководству организации капитала, его рациональному использованию и приумножению.

Вопрос о необходимости создания службы внутреннего аудита давно не является спорным в современной науке. Функционирование такой службы на предприятиях при условии правильной ее организации принесет ощутимые результаты достаточно быстро. Однако сущность внутреннего аудита трактуется по-разному.

Профессор П.И. Камышанов представляет внутренний аудит, как неотъемлемый и важный элемент контроля в процессе непосредственного менеджмента. По его мнению, потребность в нем возникает в крупных организациях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности низовых управленческих структур. Также внутренний аудит, по мнению П.И. Камышанова, это текущий контроль  за осуществлением экономической политики и качеством управления предприятия [34, с.54].

Отличительной особенностью понимания сущности внутреннего аудита П.И. Камышановым является то, что необходимость внутреннего аудита, по его мнению, существует в крупных предприятиях для контроля руководства высшего уровня за деятельностью руководства нижестоящих уровней и то, что контроль текущий. В нашем понимании внутренний аудит – это еще и предварительный и последующий контроль за деятельностью подразделений.

А.М. Богомоловым и Н.А. Голощаповым приводится следующее определение внутреннего аудита: «Внутренний аудит (внутрихозяйственный, внутрифирменный) – составная часть общего аудита, организованного на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированного его внутренними документами по соблюдению установленного порядка ведения бухгалтерского учета, охраны собственности и надежности системы внутреннего контроля» [20, c.89].

На наш взгляд, внутренний аудит является особой формой осуществления контроля, следовательно, никак не может являться частью общего аудита и  необходимость организации внутреннего аудита может быть связана не только с интересами собственников. Она связана и с интересами деятельности исполнительного органа по организации текущего управления организацией, а сама организация внутреннего аудита может быть построена в различных формах, преследующих различные цели.

Э.А. Аренс, Дж.К. Лоббек дают следующее определение внутреннему аудиту – это внутрихозяйственный аудит, обеспечивающий администрацию ценной информацией для принятия решений, касающихся эффективного функционирования их бизнеса [13, c.68]. По нашему мнению данный подход к определению внутреннего аудита слишком узок, поскольку функции обеспечения менеджмента информацией в большей степени свойственны бухгалтерской службе, в то время как аудит оценивает адекватность сформированной информации.

Профессор В.И. Подольский под внутренним аудитом представляет независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей [48, c.27]. По нашему мнению, в данном определении не учитывается тот факт, что внутренний аудит служит защите интересов акционеров предприятия.

 Внутренний аудит, осуществляемый, в отличие от внешнего, работниками предприятия (специальным отделом или управлением), отмечают А.Н. Романов и Б.Е. Одинцов, предназначен для внутрихозяйственного контроля финансового состояния, источников затрат, диагностирования системы управления, выявления резервов и обеспечение администрации рекомендациями по повышению эффективности экономики предприятия [45, c.73]. На наш взгляд, выделение в качестве основного пользователя информации внутреннего аудита администрацию предприятия и игнорирование интересов собственников является его существенным недостатком.

Анализ приведенных выше определений позволил сделать вывод об отсутствии единой точки зрения на определение сущности внутреннего аудита.

В связи с этим обратимся к определению внутреннего аудита, разработанному Международным институтом внутренних аудиторов и закрепленному в действующих на сегодняшний момент Международных профессиональных стандартах внутреннего аудита. Согласно данному определению, внутренний аудит – это «деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование хозяйственной деятельности организации, и по повышению стоимости организации, помогающая ей достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности управления рисками, контроль и систему корпоративного управления» [41, c.63].

Анализ данного определения позволяет выделить в качестве основных целей внутреннего аудита совершенствование хозяйственной деятельности организации и повышение ее стоимости, а также осуществление помощи в достижении организацией поставленных целей. С нашей точки зрения, данный подход к определению целей внутреннего аудита наиболее полно и широко отражает его сущность.

Нами предлагается следующее определение внутреннего аудита, учитывающее его место в системе  управлении коммерческой организацией и определяющее его цели и задачи: внутренний аудит - -это часть системы управления коммерческой организацией, включающая в себя оценку осуществления контроля, а также процесс по выявлению соответствия ведения бухгалтерского учета установленным требованиям, законодательству, по предупреждению, надзору реализации контрольных функций ответственных лиц, предусматривающий использование в своем инструментарии тематических, логических, сплошных и других видов проверок, организованный в интересах собственников и направленный на оценку и повышение эффективности деятельности организации. Особенностями данного определения – являются направленность на предупреждение, профилактику нарушений, использование различных видов проверок в качестве инструментария внутреннего аудита, оценку эффективности работы организации, выявление внутрипроизводственных резервов в отличие от уже имеющихся трактовок, отождествляющих внутренний аудит с внутрихозяйственным контролем. Под коммерческой организацией в соответствии с гражданским законодательством РФ понимается юридическое лицо, преследующее в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли.

Цель внутреннего аудита – помощь органам управления организации в осуществлении эффективного контроля над различными звеньями (элементами) системы внутреннего контроля [19, c.66].

В отечественной литературе в качестве целей проведения внутреннего аудита рассматриваются следующие:

- достижение минимизации риска, присущего деятельности организации, и максимизации ее прибыльности;

- повышение эффективности управленческих  решений по экономичному и  рациональному использованию ресурсов с целью максимизации прибыли и рентабельности организации;

- оказание помощи органам управления  организации в осуществлении  эффективного контроля за различными  звеньями системы внутреннего  контроля.

Основная задача внутреннего аудита  – обеспечить эффективность функционирования всех подразделений предприятия на всех уровнях управления, а также защитить законные имущественные интересы предприятия и его собственников [23, c.73].

Задачи внутреннего аудита определяются руководством исходя из потребностей управления, как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом.

Кроме того, внутренний аудит может решать дополнительные задачи:

1) контроль за состоянием активов  и недопущение убытков;

2) подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;

3) анализ эффективности функционирования  системы внутреннего контроля  и обработки информации;

4) оценка качества информации, выдаваемой  управленческой информационной системой [26, c.46].

Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством менеджмента.

Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости от особенностей предприятия, требований его руководства и (или) собственников. В качестве объектов исследования внутреннего аудита могут рассматриваться как отдельные стороны и условия (внешние и внутренние) деятельности предприятия, так и их совокупность. Состояние объекта внутреннего аудита оказывает определенное влияние и на его функции. Если предприятие работает устойчиво, то функции внутреннего аудита имеют преимущественно контрольную направленность. Большей частью это наблюдение за выполнением различными подразделениями и отдельными сотрудниками предприятия требований внутренних инструкций, регламентов, планов, бюджетов, а также мониторинг изменений во внешней среде и оценка их возможного влияния на функционирование предприятия.

По результатам изучения научной литературы можно выделить следующие функции внутреннего аудита:

-проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем;

-проверка бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а так же специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

-проверка деятельности различных звеньев управления;

-проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;

-проверка соблюдения законов и других нормативно-правовых актов, а так же требований учетной политики, инструкций, решений, и указаний руководства и собственников;

-оценка эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных процедур в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;

-специальные расследования отдельных случаев, например, подозрений в злоупотреблениях;

-разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления;

-изучение, оценка и мониторинг адекватности и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта: ревизионные комиссии, ревизоры, внутренние аудиторы, привлекаемые для целей внутреннего аудита внешние аудиторы, группы внутренних аудиторов.

Особенность внутреннего аудита в том, что он осуществляется в момент совершения и документального оформления хозяйственных операций, что позволяет своевременно обнаруживать недостатки в работе и принимать соответствующие меры к их предупреждению.

Внутренний аудит является особой формой осуществления контроля и не взаимосвязан с общим внешним аудитом. Внешние аудиторы могут лишь оценить эффективность внутреннего аудита и на основании этого изменить объем аудиторских процедур по подтверждению достоверности бухгалтерской отчетности.

Основные отличия между внешним и внутренним аудитом представлены в таблице 1.1.1 [35, c.53].

 

Таблица 1.1.1

Основные отличия между внешним и внутренним аудитом

Признаки	Внутренний	Внешний
1	2	3
Субъект	Работники предприятия	Сертифицированные аудиторы на договорной основе
Основная задача	Удовлетворение информационных нужд менеджеров	Удовлетворение информационных нужд третьих лиц- пользователей отчетности
Взаимосвязь между видами аудита	Эффективность прямо влияет на объем, содержание и характер внешнего аудита	Объем, содержание и характер, а также аудиторский риск определяются в зависимости от качества внутреннего аудита
Объект	Хозяйственные операции, использование ресурсов, состояние учета и внутреннего контроля проверяются на соответствие установленной учетной политике и нормативным требованиям	Хозяйственные операции, использование ресурсов, состояние учета и внутреннего контроля проверяются на предмет полноты, достоверности информации отчетности, законности совершенных операций
Ориентация	Ориентирован в зависимости от потребностей функционального и линейного управления	Ориентирован на важнейшие позиции отчетности и источники доходов с выполнением необходимых группировок по видам ресурсов и однотипным операциям
Отношения к сохранности активов	Прямо связан с текущим    обеспечением сохранности активов, контролем постановки и организации материальной ответственности, выявлением и ликвидацией задолженности по недостачам и хищениям	Связан с выявлением фактов мошенничества, контролем за постановкой материальной ответственности опосредованно