Совершенствование методики внутреннего аудита бизнес-процессов в коммерческих организациях

 

Продолжение таблицы 2.2.2

ОАО «Казанский завод медицинской аппаратуры» (КЗМА)	х
ОАО «Казанская фармацевтическая фабрика»  (КФФ)	х
ОАО «Казанский оптико-механический завод» (КОМЗ)	х
ОАО «КАМАЗ»	х	х
ОАО «Казанский молочный комбинат» (КМК)	х
ОАО «Казанский подшипниковый завод» (КПЗ)	х
ЗАО «ДСК КМК»	х
ОАО «Казанская швейная фабрика» (КШФ)	х
ОАО «Казанский электромеханический завод» (КЭМЗ)	х	х
ОАО «Казанский ювелирный завод» (Кулон)	х
ОАО «Завод стеклопластиковых труб» (ЗСТ)	х
ОАО «КАПО им.Горбунова»	х
ОАО «Швейная фабрика Адонис» (Адонис)	х

 

Из таблицы 2.2.2 видно, что по результатам случайной выборки крупных предприятий Республики Татарстан, только на 6 предприятиях из 21 организована служба внутреннего аудита. Данный анализ свидетельствует о том, что большинство предприятий Республики Татарстан пользуются услугами аудиторских фирм и проводят только внешний аудит.

В таблице 2.2.3 представим предприятия из нашей случайной выборки, которые осуществляют внутренний аудит на основе бизнес-процессов.

 

Таблица 2.2.3

Предприятия осуществляющие внутренний аудит, в том числе внутренний аудит бизнес-процессов.

Предприятие	Внутренний аудит	Внутренний аудит бизнес-процессов
ОАО «Татнефть»	х	х
ОАО «Казанский вертолётный завод» (КВЗ)	х
ОАО «Казанский медико-инструментальный завод» (КМИЗ)	х
ОАО «Танеко»	х	х
ОАО «КАМАЗ»	х	х
ОАО «Казанский электромеханический завод» (КЭМЗ)	х

Из таблицы 2.2.3 видно, что по результатам случайной выборки крупных предприятий Республики Татарстан применяющих процедуру внутреннего аудита, ОАО «Танеко», ОАО «КАМАЗ», ОАО «Татнефть» использует модель внутреннего аудита бизнес-процессов. Однако, например, используемая в ОАО «Танеко» модель внутреннего аудита бизнес-процессов ориентирована только на инвестиционно-инновационную деятельность, т.е. большинство бизнес-процессов предприятия остались без внимания.

На всех предприятиях, представленных в таблице 2.2.3 создана служба внутреннего аудита, разработаны документы регламентирующие процедуру проведения внутреннего аудита. Изучение документов регламентирующих процедуру проведения внутреннего аудита показало, что система внутреннего контроля и внутреннего аудита регламентируется Положением о внутреннем контроле и внутреннем аудите, Регламентом организации и проведения контрольных и аудиторских проверок, Регламентом деятельности внутреннего аудита по предоставлению консультаций. Проанализировав Положения о внутреннем контроле и внутреннем аудите, Регламентов организации и проведения контрольных и аудиторских проверок, Регламентов деятельности внутреннего аудита по предоставлению консультаций исследуемых предприятий, автор установила, что все они идентичны, а применяемые процедуры внутреннего аудита схожи, не зависимо от отраслевой принадлежности предприятия.

Участниками системы внутреннего контроля, осуществляющими контрольную деятельность на разных уровнях в исследуемых предприятиях, являются:

- генеральный  директор;

- служба (отдел) по контролю  и внутреннему аудиту;

- начальники структурных  подразделений (на некоторых предприятиях);

- комиссии по внутреннему  аудиту (на некоторых предприятиях).

Применение стандартных процедур внутреннего аудита на исследуемых предприятиях выявило ряд следующих проблем.

Во-первых, это незавершенность цикла обеспечения руководителей исследуемых предприятий качественной информацией и рекомендациями. Необходима координация проводимых различными структурами работ и квалифицированная обработка накопленных материалов с выдачей различных вариантов обоснованных рекомендаций.

Во-вторых, это ресурсное обеспечение и, прежде всего, не достаточное количество квалифицированных специалистов аудиторов. Для комплексного анализа необходимо иметь опыт работы по разным направлениям и достаточно хорошо знать анализируемую организацию. Этого не может дать ни один ВУЗ и приобрести такой опыт за короткий промежуток времени невозможно.

Кроме того, такие специалисты достаточно привлекательны для серьезных коммерческих структур, которые, как правило, могут предложить специалистам большее вознаграждение за труд.

В-третьих, имея острую нехватку информации для работы, руководители исследуемых предприятий, тем не менее, порой не воспринимают представляемые им аналитические материалы. На взгляд автора, это обусловлено тем, что квалификация некоторых руководителей как экономистов в широком смысле слова еще не позволяет при принятии решений оперировать экономическими категориями; по-прежнему преобладает принятие решений в лучшем случае на основании накопленного опыта. Кроме того, на сегодняшний день сами аналитические материалы недостаточно привлекательны, изобилуют финансовыми коэффициентами, что делает их не воспринимаемыми, или, наоборот, носят чисто статистический характер; нет единого подхода к составлению материалов, что требует много времени для их изучения и использования в работе. Данный недостаток можно устранить, если потребители аналитических материалов в лице руководителей исследуемых предприятий, используя материалы в работе, укажут на те аспекты, которые им необходимы, и в какой форме.

Таким образом, в системе управления исследуемых предприятий Республики Татарстан использующих процедуру внутреннего аудита необходимо провести реорганизацию процесса внутреннего аудита.

 

2.3 Описание основных элементов  методики внутреннего аудита  бизнес-процессов

 

Методику проведения внутреннего аудита рассмотрим на структурном подразделении ОАО «Татнефть» НГДУ «Альметьевнефть»

Компания «Татнефть» – одна из крупнейших в нефтегазовом комплексе России. Основная деятельность компании «Татнефть» осуществляется на территории Российской Федерации.

Компания является холдинговой структурой, в состав которой входят нефтегазодобывающие управления, нефтегазоперерабатывающие, нефтехимические предприятия, а также предприятия и сервисные производства, реализующие нефть, продукты нефтегазо-переработки и нефтехимии. Кроме того, компания участвует в банковской и страховой деятельности. Компании в настоящее время предоставлены лицензии на разработку 77 месторождений, основное из которых - Ромашкинское - является одним из крупнейших в мире. Одновременно «Татнефть» участвует в капитале и управлении рядом ведущих нефтехимических предприятий Республики Татарстан. Реализуя программу стабилизации и восполнения запасов, компания развивает бизнес-проекты за пределами республики – как на территории Российской Федерации, так и в странах ближнего и дальнего зарубежья, в целом укрепляя сырьевую и нефтеперерабатывающую базы и расширяя рынки сбыта.

Совершенствование процесса управления производством - одна из задач, стоящих перед ОАО «Татнефть». Высокая стоимость работ, необходимость координации действий структурных подразделений и дочерних компаний, подрядчиков и соисполнителей работ, обширная номенклатура используемых материалов и оборудования - все это предопределяет выбор решений, способных максимально полно учитывать особенности бизнес-процессов компании и ориентированных на лучшую мировую практику управления в отрасли.

Нефтегазодобывающее управление «Альметьевнефть» - структурное подразделение открытого акционерного общества «Татнефть».

Основной целью деятельности НГДУ «Альметьевнефть» является получение прибыли. Основными видами деятельности НГДУ «Альметьевнефть» являются: добыча нефти и газа; подготовка и перекачка нефти; ввод из бурения и освоение скважин; ремонт и обслуживание наземного нефтепромыслового оборудования; выполнение технологических процессов по повышению нефтеотдачи пластов и обработка при забойной зоны скважин. Производственный процесс в добыче нефти и газа представляет собой совокупность основных и вспомогательных процессов труда, технологических и естественных процессов, связанных с извлечением нефти и газа на дневную поверхность и их первичной подготовкой. К основным относят процессы, непосредственно направленные на производство характерной для данного предприятия продукции - собственно добыча нефти и газа. Цель вспомогательных процессов - создание нормальных условий для основных процессов, и исследование скважин и контроль за ходом их эксплуатации, содержание и ремонт средств производства, материально-техническое снабжение и т.д.

В НГДУ «Альметьевнефть» деятельность на основе бизнес- процессов на стадии внедрения. Инструментами  управления  бизнес-процессом  являются  процедуры аудита,  которые  позволяют  систематически  получать информацию  о  состоянии  процесса,  вести  историю  этого  состояния  и  анализировать  полученные  данные. И для увеличения результативности бизнес-процессов необходимо проводить  качественный внутренний аудит.

Рассмотрим методику внутреннего аудита на ОАО «Татнефть» НГДУ «Альметьевнефть».

Аудит процесса производится аудитором в сроки, установленные  Паспортом процесса.

Аудит процесса основан на:

-анализе документов, регламентирующих процесс;

-интервьюировании сотрудников, физически задействованных в выполнении процесса;

-анализе информации, полученной при мониторинге процесса.

Цель проведения аудита процесса заключается в:

-анализе правильности описания процесса;

-получении  сведений  о  достоверности  информации  по  результативности процесса;

-проверке своевременного проведения мониторинга;

-проверке  своевременного  проведения  корректирующих  и предупреждающих действий;

-выявлении недостатков процесса.

Во время проведения аудита в НГДУ «Альметьевнефть» аудитор имеет право анализировать  все  аспекты  процесса  –  от  его  физического  исполнения  до  достоверности информации по фактическим показателям процесса. Исполнитель контроля и Владелец процесса обязаны представлять аудитору все материалы, необходимые для проведения аудита.

Результаты  аудита  вносятся  аудитором  в  информационную систему в день проведения аудита, установленный Паспортом процесса. При  обнаружении  недостоверности  и/или  несоответствий аудитор  в  течение  одного  рабочего  дня  обязан  составить  отчет  согласно  приложению 2.

Отчет  аудита  процесса  передается  в  электронном  виде  по  СЭД  (система электронного документооборота) в день проведения аудита, установленный Паспортом процесса:

-куратору  внедрения  инструментов  процессного  управления  (для регистрации  факта  несоответствия  и  включения  в  план  заседания Процессного комитета)

-участникам  процесса  (владельцу  процесса  –  для  осуществления корректирующих  действий,  остальным  участникам  процесса  –  для сведения).

Рассмотренная методика внутреннего аудита бизнес-процессов на ОАО «Татнефть» НГДУ «Альметьевнефть» эффективна, но не достаточно организована и  требует  усовершенствования. Мы предлагаем общую  методику проведения аудиторской проверки бизнес-процессов на исследуемых предприятиях. Этапы проведения аудиторской проверки бизнес-процессов предложены на рисунке 2.3.1

 

 

Рисунок 2.3.1 Этапы проведения аудиторской проверки бизнес-процессов

 

На наш взгляд, на первом этапе (организационном) необходимо определить объект аудита – конкретный бизнес-процесс, цель его аудита и заказчика. В ходе определения объекта аудита должен  учитываться тот факт, что сложно организованные производственные структуры исследуемых предприятий состоят из значительного количества функциональных подразделений, реализующих совокупность бизнес-процессов. Проверка всех подразделений, без определения результативности их функционирования и выявления слабых мест и проблемных моментов трудоемка, подразумевает под собой затраты большого количества человеческих и временных ресурсов.

На данном этапе назначается руководитель и осуществляется формирование аудиторской группы. Необходимо сформировать группу по аудиту с учетом компетентности, необходимой для достижения целей аудита. Должен быть обеспечен процесс общей компетентности группы по аудиту путем подбора членов группы по аудиту таким образом, чтобы группа владела всеми требуемыми знаниями и навыками.

На втором этапе (этап планирования), по нашему мнению, должно осуществляться планирование аудита бизнес-процесса. Для этого нужно  исследовать особенности деятельности коммерческой организации, сформировать информацию о бизнес-процессе, его взаимосвязи с другими бизнес-процессами, оценить  предварительную трудоемкость проверки, сроки ее проведения. Рекомендуется провести инструктаж членов группы внутреннего аудита. После этого сформировать  план и программу внутреннего аудита конкретного бизнес-процесса, который согласовывается и утверждается заказчиком. В программе должны отражаться цели, области аудита, состав внутренних аудиторов, место и продолжительность проведения аудита, планируемая трудоемкость. Внутренний аудит должен проводиться на основе глубокого понимания деятельности и специфики бизнес-процессов. В рамках производственного совещания, в котором принимают участия внутренние аудиторы и руководство проверяемого бизнес-процесса целесообразно обсудить цели аудита, методы и процедуры, которые планируется использовать, уточнить в случае необходимости план и программу аудита. Руководитель аудиторской группы в случае необходимости может внести изменения в план аудита.