Системы управления себестоимостью

 

По приведенным  данным проанализируем влияние на изменение  себестоимости:

1) Определение  общего изменения затрат: 22325 –  20024 = + 2301 млн. руб. (увеличение).

2) Пересчет затрат  предыдущего периода на объем производства текущего периода:

а) переменных затрат: 17173 * 1,162 = 19955 млн. руб. (изменяются пропорционально  объему производства);

б) постоянных затрат 2851 млн. руб. (остаются на базовом уровне).

Итого: 19955 + 2851 = 22806 млн. руб.

3) Пересчет затрат  на производство товаров текущего  периода при ценах и тарифах  предыдущего периода: 

20024 / 22884 * 26597 = 23273 млн. руб. 

4) Оценка влияния  факторов:

а) объема производства 22806  – 20024 = 2782 млн. руб. (увеличение)

или 19955 – 17173 = 2782 млн. руб. (увеличение)

б) цен и тарифов 22325 – 23273 = - 948 млн. руб. (уменьшение)

в) структуры  и общей суммы затрат 23273 – 22806 = 467 млн. руб. (увеличение).

Итого: 2782 – 946 +467 = 2301 млн. руб.

Проведем факторный  анализ себестоимости продукции КУП «Калинковичский хлебозавод» за 2010 – 2011 гг. Отразим в таблице 2.9 исходные данные.

 

Таблица 2.9 – Исходные данные для факторного анализа затрат КУП «Калинковичский хлебозавод» за 2010 – 2011 гг.

Показатели	2010 г.		2011 г.		Отклонение (+/-), млн. руб.	Темп роста, %
	сумма, млн. руб.	структура, %	сумма, млн. руб.	структура, %
1.Затраты на  производство  в том числе:	22325	100,00	21828	100,00	- 497	97,8
1.1.переменные	18867	84,51	18132	83,07	- 735	96,1
1.2.постоянные	3458	15,49	3696	16,93	238	106,9
2.Объем производства  товаров	26597	-	25802	-	- 795	97,0

 

По приведенным  данным проанализируем влияние на изменение  себестоимости:

1) Определение  общего изменения затрат: 21828 –  22325 = - 497 млн. руб. (увеличение).

2) Пересчет затрат  предыдущего периода на объем  производства текущего периода: 

а) переменных затрат: 18867 * 0,97 = 18301 млн. руб. (изменяются пропорционально  объему производства);

б) постоянных затрат 3458 млн. руб. (остаются на базовом уровне).

Итого: 18301 + 3458 = 21759 млн. руб.

3) Пересчет затрат  на производство товаров текущего  периода при ценах и тарифах  предыдущего периода: 

22325 / 26597 * 25802 = 21658 млн. руб. 

4) Оценка влияния  факторов:

а) объема производства 21759  – 22325 = - 566 млн. руб. (уменьшение)

или 18301 – 18867 = - 566 млн. руб. (уменьшение)

б) цен и тарифов 21828 – 21658 = 170 млн. руб. (увеличение)

в) структуры  и общей суммы затрат 21658 – 21759 = - 101 млн. руб. (уменьшение).

Итого: - 566 + 170 – 101 = - 497 млн. руб.

Проведем факторный  анализ себестоимости и ее влияние на прибыль от реализации КУП «Калинковичский хлебозавод» за период 2009 – 2010 гг., по методике А.Д. Шеремета, для этого составим таблицу 2.10.

 

Таблица 2.10 – Исходные данные для факторного анализа себестоимости

Показатели	2009	2010	Отклонение, %
1. Продукция (продажа в отпускных ценах без косвенных налогов), млн руб.	22884	26597	116,2
2. Оплата труда с начислениями, млн руб.	4996	5320	106,5
3. Материальные затраты, млн руб.	12655	14654	115,8
4. Амортизация, млн руб.	81	114	140,7
5. Прочие затраты, млн руб.	2292	2237	97,6
6. Полная себестоимость продукции, млн руб.	20024	22325	111,5

 

Приведём наглядный пример расчёта показателей из таблицы 2.10:

1. Относительное отклонение по амортизации:

114 – 81 х 1,162 = + 19,878 млн руб., т.е. перерасход

2. Относительное отклонение по материальным затратам:

14654 – 12655 х 1,162 = - 51,111 млн руб., т.е. экономия

3. Относительное отклонение по оплате труда с начислениями:

5320 – 4996 x 1,162 = - 485,352 млн руб., т.е. экономия

4. Относительное отклонение по прочим расходам:

2237 – 2292 x 1,162 = - 426,304 млн руб., т.е. экономия

5. Относительное отклонение в целом по себестоимости:

22325 – 20024 x 1,162 = - 942,888 млн руб., экономия

что соответствует сумме итогов четырех расчетов по отдельным элементам: 19,878 – 51,111 – 485,352 – 426,304 = - 942,888 млн руб., т.е. экономия.

Относительное отклонение себестоимости влияет на величину прибыли с обратным знаком, т.е. в нашем случае прибыль увеличена за счет снижения себестоимости на 942,888 млн руб., в расчете на темп рост объемов продаж.

Проведем факторный  анализ себестоимости и ее влияние  на прибыль от реализации КУП «Калинковичский  хлебозавод» за период 2010 – 2011 гг., по методике А.Д. Шеремета, для этого составим таблицу 2.11.

 

Таблица 2.11 – Исходные данные для факторного анализа себестоимости

Показатели	2010	2011	Отклонение, %
1. Продукция (продажа в отпускных ценах без косвенных налогов), млн руб.	26597	25802	97,0
2. Оплата труда с начислениями, млн руб.	5320	5623	105,7
3. Материальные затраты, млн руб.	14654	14110	96,3
4. Амортизация, млн руб.	114	118	103,5
5. Прочие затраты, млн руб.	2237	1957	87,5
6. Полная себестоимость продукции, млн руб.	22325	21825	97,8

 

Приведём наглядный пример расчёта показателей из таблицы 2.11:

1. Относительное отклонение по амортизации:

118 – 114 х 0,97 = + 7,42 млн руб., т.е. перерасход

2. Относительное отклонение по материальным затратам:

14110 – 14654 х 0,97 = - 104,38 млн руб., т.е. экономия

3. Относительное отклонение по оплате труда с начислениями:

5623 – 5320 x 0,97 = + 462,6 млн руб., т.е. перерасход

4. Относительное отклонение по прочим расходам:

1957 – 2237 x 0,97 = - 212,89 млн руб., т.е. экономия

5. Относительное отклонение в целом по себестоимости:

21825 – 22325 x 0,97 = + 152,75 млн руб., перерасход

что соответствует сумме итогов четырех расчетов по отдельным элементам: 7,42 – 104,38 + 462,6 – 212,89 = 152,75 млн руб., т.е. перерасход.

Относительное отклонение себестоимости влияет на величину прибыли с обратным знаком, т.е. в нашем случае прибыль снижена за счет увеличения себестоимости на 152,75 млн руб.

 

2.3 Производственная программа предприятия

 

 

«Калинковичский хлебозавод»  – узкоспециализированное предприятие, удельный вес стоимости основной продукции которого в общей стоимости выпущенной продукции и оказанных услуг по данным за 2008 год составляет 98 %.    

Технологический цикл производства хлебобулочной продукции  состоит из следующих основных этапов:

- приготовление  заквасок (под производство ржано-пшеничных  формовых и подовых хлебов на заквасочном отделении 2-го этажа производственного корпуса);

- замес тестов  на участках тестоприготовления  на булочной и хлебной линиях;

- порционное  приготовление опар;

- расстойка  тестовых заготовок в расстоечных  шкафах на хлебных формовой и подовой линиях, на булочной линии, расстойка теста для подовых изделий осуществляется на досках, в корзинах или люльках с карманами, для изделий выпекаемых на листах,- расстойку проводят на них, для формового хлеба – в формах;

-выпечка изделий,  которая осуществляется после их полной расстойки и продолжительность выпечки каждого сорта изделий устанавливают в соответствии с технологической инструкцией на данный сорт. Температурный режим и продолжительность выпечки могут изменяться в зависимости от типа и конструктивных особенностей оборудования и условий его эксплуатации;

- выбивка готовой  продукции и укладка её в  контейнера производится автоматически,  а при отсутствии такой   выгрузки – вручную;

- остывание  продукции в естественных температурных  условиях помещения до 30-40 С;

- контроль качества  готовых изделий на соответствие  требованиям  действующей НД  осуществляется производственной  лабораторией предприятия выборочно  в соответствии со « Схемой  лабораторного контроля сырья,  полуфабрикатов и готовой продукции хлебопекарного производства», разработанной согласно типовой схемы для предприятий Комитета по хлебопродуктам при Минсельхозпроде РБ, согласованной с местными органами и утвержденной руководством предприятия;

- нарезка и  упаковка остывшей продукции,  маркировка;

- сдача продукции  в экспедицию;

- формирование  сборок продукции в полном  ассортименте по каждому направлению  движения автотранспорта;

- загрузка автомобилей;

- доставка готовой  продукции в розничные торговые  предприятия по маршрутам следования  автотранспорта.      

Производство  хлебобулочной и кондитерской продукции  характеризуется высокой материалоёмкостью, удельный вес материальных затрат в  полной себестоимости товарной продукции  составляет 57,0 %. При этом удельный вес  стоимости потребляемой в производстве муки – основной составляющей рецептуры изделия,- составляет ~35 % общей величины затрат на производство.

Основной поставщик  муки – ОАО «Калинковичихлебопродукт», расположенный от хлебозавода в  отдалённости   2,5 км.

В случае необходимости  поставка муки может осуществляться из г. Гомеля.

Удельный вес стоимости  основного сырья в себестоимости  продукции составляет ~10 %. В состав основного сырья входит следующее  сырьё:

- сахар-песок – поставщик  ОАО «Сахарторг»;

- соль йодированная  – поставщик ОАО «Мозырский сользавод»;

- дрожжи хлебопекарные  – поставщик Минский дрожжевой  комбинат;

- масло растительное, в том числе дезодорированное  и рафинированное – поставщик  УП ТД «Агропродукт»;

- маргарин молочный, растительный  – поставщики «Иримия», Гомельский жировой комбинат;

- изюм без косточек  – поставщики «Иримия», «Витадим»;

- мак – поставщик  «Иримия»;

- солод – поставщики  филиал ЛВЗ «Полесье» г.Гомель, «Машпищепрод» г.Минск

Удельный вес стоимости  упаковочных материалов (термоусадочной плёнки и этикеточной продукции) в полной себестоимости составляет ~2,5 %. Основным поставщиком термоусадочной плёнки является фирма «Синергия», укрепившаяся на внутреннем рынке упаковочных материалов благодаря высокому качеству, стабильности цен, надёжности поставок.

Сотрудничество хлебозавода с основными поставщиками сырья строятся на взаимовыгодных условиях, через закупку сырья значительными партиями на основании заключённых тендерных соглашений с РУП «Гомельхлебпром».

Поставка муки и сырья  осуществляется собственным автотранспортом филиала под полную его загрузку планово и по мере необходимости.

Филиал «Калинковичский  хлебозавод» – единственное предприятие, входящее в состав РУП «Гомельхлебпром», располагающее развитым автотранспортным подразделением, состоящим из 21 единиц автомобилей-фургонов, занятых на доставке готовой продукции, 1 единицы автомобиля-муковоза грузоподъёмностью 15 тонн с полуприцепом, 1 грузовой единицы по доставке сырья и тары для предприятий фирменной торговли, 2 единиц для обслуживания производства, 1-го легкового автомобиля. Такая развития транспортная структура позволяет филиалу оперативно реагировать на потребность в грузоперевозках без привлечения услуг сторонних организаций, что повышает манёвренность и независимость предприятия.  

Близость покупателей, высокое качество, разнообразие ассортимента, доступные цены продукции Калинковичского хлебозавода позволяют предприятию занять наиболее выгодную нишу на рынке товаров.

 

 

2.4 Анализ материальных затрат

 

 

Проведем анализ эффективности материальных затратКУП «Калинковичский хлебозавод» (табл. 2.12).

 

Таблица 2.12 – Показатели эффективности использования материальных ресурсов КУП «Калинковичский хлебозавод» за 2009 – 2011 гг.

Показатели	2009	2010	2011	Изменение, 2011\2009
				Абсолютное, (+, -)	Относительное, %
1	2	3	4	5	6
Сырье и материалы	11256	13023	12349	1093	109,7
Топливо	703	827	915	212	130,2
Электрическая энергия	406	491	529	123	130,3
Общая сумму  материальных затрат	12655	14654	14110	1455	111,5