Формирование системы управления затратами предприятия

 

     Планирование  затрат по носителям затрат в системе управления затратами сводится к калькулированию переменной себестоимости.

     При этом варианте калькулирования исходят из того, что только переменные затраты зависят от объема производства, поэтому они могут быть отнесены на носители затрат. Постоянные расходы в себестоимость носителей затрат не включаются, а общей суммой относятся на финансовые результаты предприятия.

     Калькулирование переменной себестоимости без специальных дополнительных расчетов предоставляет нужную в условиях рынка информацию о тенденции поведения затрат в условиях изменения объема производства.

     Произведённые расчеты калькулирования переменной себестоимости по каждому виду продукции сведены в табл. 2.13. и табл. 2.14.

 

     Таблица 2.13

Калькуляция переменной себестоимости изделия А

     

Статьи  затрат	Сумма затрат на единицу, руб./шт.	Сумма затрат на весь объем, тыс. руб.
Материалы
X	13,3	1 197 000
Y	10,0	900 000
Основная  заработная плата основных производственных рабочих	51,1	4 596 480
Дополнительная  заработная плата основных производственных рабочих	5,6	505 612,8
Отчисления  на социальные нужды	19,4	1 746 662,4
Общепроизводственные  расходы (переменная часть)	20,2	1 824
Общехозяйственные расходы (переменная часть)	—	—
Коммерческие  расходы	—	—
Итого	119,6	10 769 755,2

 

     Таблица 2.14

Калькуляция переменной себестоимости изделия В

     

Статьи  затрат	Сумма затрат на единицу, руб./шт.	Сумма затрат на весь объем, тыс. руб.
Материалы
X	26,6	2 181 200
Y	35,0	2 870 000
Основная  заработная плата основных производственных рабочих	59,6	4 885 888
Дополнительная  заработная плата основных производственных рабочих	6,6	537 447,7
Отчисления  на социальные нужды	24,5	2 256,5
Общепроизводственные  расходы (переменная часть)	7,2	595,3
Общехозяйственные расходы (переменная часть)	—	—
Коммерческие  расходы	—	—
Итого	159,5	10 477 387,5

2. Планирование  результатов

 

     Планирование  и учет результатов в системе  управления затратами и результатами осуществляется по носителям затрат (видам продукции) и за определенный период. Результат по видам продукции  определяется как разница между  ценой (Ц_i) и переменной себестоимости данного изделия (3_перi^уд ). Эта разница определяет сумму покрытия или маржинальный доход на изделие (МД_i^уд ).

МД_i^уд = Ц_i - 3_перi^уд

     Величина  суммы покрытия (маржинального дохода) – важная информация для управления предприятием. Эта величина показывает «вклад» изделия в покрытие постоянных затрат и тем самым в том же объеме – в прибыль предприятия.

     Результат за период характеризует величину прибыли  предприятия от реализации продукции  за определенный период. Расчет прибыли  предприятия осуществляется в два  этапа:

• на первом этапе определяется сумма покрытия предприятия:

МД= В - З _пер = Σ(Ц_i - 3_перi^уд ) V_рi ,

       где В – выручка от реализации предприятия, ден.ед.;

     З_пер – переменные затраты предприятия , ден. ед.;

     V_рi – количество реализованной продукции i-го наименования, шт. 

   

• на втором этапе из величины суммы покрытия вычитают сумму постоянных затрат, которые не распределяются между  носителями, как переменные затраты, а попадают из подсистемы учета по местам возникновения затрат в подсистему учета результатов за период:

П= МД - З _пост ,

     где П – прибыль предприятия за период, ден.ед.;

     З_пост – сумма постоянных затрат предприятия, ден.ед. 

     В целях расширения возможности анализа  структуры результата (прибыли) предприятия  используется многоступенчатый учет суммы  покрытия. Это позволяет определить вклад каждого продукта, каждого  центра ответственности в покрытие общих постоянных расходов и в  прибыль.

     В данном разделе должны быть рассчитаны цены реализации изделий и плановая прибыль предприятия. Цена i-го изделия может быть определена на базе удельного веса переменной себестоимости (3_перi^уд ) в цене изделия,

Ц_i= З _перi^уд. / У_перi,,

     где У_перi – удельный вес переменных затрат в цене i-го изделия. 

     Прибыль предприятия следует определить с помощью многоступенчатого  учета маржинального дохода.

     Схема многоступенчатого учета предполагает выполнение следующих расчетов.

     Определение суммы покрытия переменных издержек изделия (маржинальный доход изделия);

МД_i= В_i - З _перi ,

     где МД_i – маржинальный доход i-го изделия, ден. ед.;

     В_i – выручка от реализации изделий i-го вида, ден .ед.;

     З _перi – переменные затраты i-го вида изделия, ден.ед.;

     i – ассортиментная группа изделий (по условию курсовой работы имеются две ассортиментные группы: А, В). 

     Определение суммы покрытия цехов (маржинального  дохода цехов):

,

     где МД_к – маржинальный доход к- го цеха, ден.ед.;

     З_пост^к – постоянные затраты к- го цеха (расходы на содержание управленческого аппарата цеха, текущий ремонт оборудования и зданий цеха и др.);

     m – количество наименований изделий, производимых в к- ом цехе. 

     Определение прибыли:

П=МД - З_пост - З_ком ,

     где П – прибыль предприятия, ден.ед.;

     МД – маржинальный доход предприятия, ден.ед.

     МД= Σ МД_к ,

     З _пост – постоянные общехозяйственные затраты предприятия, ден.ед.;

     З_ком – коммерческие расходы предприятия, ден.ед. 

     Определим цены реализаций изделий А и В:

Ц_а=119,6/0,8=149,5

                                                        Ц_в=159,5/0,4=398,75 

     Теперь  определим маржинальный доход изделий  и цехов:

МД_а=(149,5-119,6) ×90000=2 691 000 руб.

                        МД_в=(398,75 – 159,5)×82000 =19 618 500 руб.

                           МД_ц1=2 691 000 – 5 173 000= -2 482 500 руб.

                      МД_ц2= 19 618 500 -2 691 000= 16 927500 руб. 

     Таким образом, прибыль предприятия составит:

        П= 14 445 000 – 4 110 000 – 1 300 000 = 9 035 000 

     Сметный счет прибылей и убытков представлен  в табл. 2.15. 

 

     Таблица 2.15

Сметный счет прибылей и убытков

     

Показатели	Изделие А	Изделие В	Предприятие
1. Объемы реализации,
ден. ед.	2 097 000,0	5 051 200,0	7 148 200,0
шт.;	90 000,0	82 000,0	172 000,0
2. Себестоимости реализованной продукции  (переменная), ден. ед.	10 769 755,2	12 926 473,1	23 696 228,3
3. Маржинальный доход изделий, ден. ед.	2 691 000	19 618 500	22 309 500
4. Общепроизводственные расходы (постоянная  часть), ден. ед.	5 173 500	7 867 200	13 040 700
5. Маржинальный доход цехов, ден. ед.	-2 482 500	16 927500	14 445 000
6. Общехозяйственные расходы, ден. ед.	—	―	4 110 000,0
7. Коммерческие расходы, ден. ед.	―	—	1 300 000,0
8. Прибыль от реализации, ден. ед.	―	―	9 035 000

 

     Итак, на основе проведенных расчетов можно сделать следующие выводы. Наибольший удельный вес в общем объеме прибыли предприятия имеет изделие В, доход от реализации которого более чем в два раза выше, относительно от дохода изделия А. При этом разница переменных себестоимостей изделий В и А составляет 58, постоянная величина общепроизводственных расходов второго цеха превышает аналогичные расходы первого цеха на 2 693,7.

     Таким образом, производство изделия В  является более эффективным и  целесообразным, несмотря на большие  расходы по его производству.

     Производство  изделия А показывает более низкую рентабельность относительно изделия В.

     В качестве управленческих решений, которые  бы позволили увеличить маржинальный доход предприятия и его прибыль, можно отнести:

     1. Повышение загрузки производственных  мощностей: неполная загрузка, а  потому и неэффективное их  использование, а тем более  разрушение созданного потенциала  предприятия представляют угрозу  экономическим, материальным основам  жизнедеятельности коллектива и  общества, для поддержания которых  он создавался и развивался.

     2. Развитие цеха 2: высокий маржинальный  доход от производства и реализации  изделия В дают возможность  предприятия увеличить свою прибыль.

     3. Проведение мероприятий по стимулированию  интереса у потребителей для  эффективного сбыта продукции,  повышению объемов производства. 

 

3. Организация учета и контроля затрат предприятия

 

     Система учета и контроля за издержками предприятия позволяет обеспечить оперативную оценку расходов и установление персональной ответственности каждого структурного подразделения за их величину.

     Учет  затрат ведется (как и планирование) по центрам ответственности и  носителям затрат, в разрезе видов  затрат. Для этого в соответствии с данными о фактических затратах рассматриваемого предприятия (Таблицы 1 и 3) были составлены фактические сметы затрат по тем же объектам, по которым составлялись плановые, произведены расчёты по определению фактической прибыли предприятия.

     При расчете фактической прибыли  предприятия учитывалось, что в отчетном периоде цены на продукцию не менялись, т.е. фактические цены равны плановым.