Анализ ресурсного потенциала организации

При расширении использования аналитических данных бухгалтерского учета возможно более полное отражение влияния различных факторов на уровень затрат по оплате труда (фонд оплаты труда).

Под фондом оплаты труда (ФОТ) понимается вся сумма выплат работникам организации, определяемая по тарифам, окладам, сдельным расценкам (включая прогрессивные доплаты, надбавки, премии, материальные поощрения и т.п.). Величина ФОТ зависит от трех основных факторов: численность работающих; среднечасовая заработная плата; количество часов, отработанных и оплаченных за анализируемый период.

Каждый из перечисленных факторов, в свою очередь, может быть представлен как ряд взаимодействующих показателей. Так, численность работников зависит от общей численности работающих и структуры персонала. На среднечасовую заработную плату оказывают воздействие изменения минимального размера оплаты труда, квалификационного состава работающих, норм времени и норм выработки. Изменение количества отработанных часов можно рассматривать с учетом количества отработанных дней, средней продолжительности рабочего дня, потерь и непроизводительных затрат рабочего времени.

 Фонд заработной платы может включать в себя переменную и постоянную части.

1) Постоянная часть фонда заработной  платы включает зарплату рабочих-повременщиков, специалистов и служащих, младшего  обслуживающего персонала, а также  все виды доплат. Она зависит  от численности работников (ЧР), количества отработанных дней одним работником в среднем за год (Д), средней продолжительности рабочего дня (П) и среднечасовой заработной платы (ЧЗП). Для факторного анализа постоянной части фонда заработной платы может быть использована следующая модель: ЗП = ЧР * Д * П * ЧЗП.

2) Переменная часть есть фонд  заработной платы по сдельным  расценкам и премии за высокие  производственные результаты. Она  зависит от объема производства  продукции (VВП), его структуры (УДi), удельной трудоемкости (ТЕi) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТi). Модель общей суммы заработной платы здесь такая: ЗПобщ = Σ (VВПобщ * УДi * ТЕi * ОТi).

Анализ использования ФОТ: для этого можно установить соответствие между темпами роста производительности труда (среднегодовой выработки на одного работающего или основного работника) и темпами роста среднегодовой заработной платы одного работающего или основного работника. Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности важно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли.

 

 

Задание №13

 

Дадим оценку и произведем анализ состава, структуры и динамики доходов и расходов. Результаты расчетов обобщим в таблице 12. На основании полученных данных сделаем выводы о причинах изменения превышения доходов над расходами. Анализ доходов и расходов ООО «Агат» проведем по данным формы №2 «Отчет о прибылях и убытках». В этой форме содержится информация обо всех доходах и расходах за предыдущий и отчетный годы.

Таблица 12

Состав, структура и динамика доходов и расходов

№ п/п	Показатель	Прошлый год		Отчетный год		Изменения (+,–)
		сумма, тыс. руб.	% к итогу	сумма, тыс. руб.	% к итогу	сумма, тыс. руб.	% к итогу
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Выручка (нетто)	7 238 399	99,266	8 243 819	99,387	1 005 420	13,89
2	Проценты к получению	27 676	0,38	24 890	0,3	–2 786	–10,066
3	Прочие доходы	25 823	0,354	25 960	0,313	137	0,531
4	Всего доходов	7 291 898	100	8 294 669	100	1 002 771	13,752
5	Себестоимость продукции	4 801 575	68,467	5 409 150	67,611	607 575	12,654
6	Коммерческие расходы	674 452	9,617	759 877	9,498	85 425	12,666
7	Управленческие расходы	1 038 549	14,809	1 168 012	14,599	129 463	12,466
8	Проценты к уплате	165 520	2,36	285 035	3,563	119 515	72,206
9	Прочие расходы	332 924	4,747	378 349	4,729	45 425	13,644
10	Всего расходов	7 013 020	100	8 000 423	100	987 403	14,08
11	Превышение доходов над расходами (прибыль до налогообложения)	278 878	Х	294 246	Х	15 368	5,511

Доходы организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом увеличились на 1 002 771 тыс. руб., что составило рост на 13,89%. Наибольший удельный вес в доходах занимает выручка от продаж (99,266% в прошлом году  и 99,387% в отчетном году). Проценты к получению и прочие доходы по удельному весу приблизительно равны(0,4 % в прошлом году  и 0,3 % в отчетном году).

Расходы организации увеличились на 987 403 тыс. руб., т.е. на 14,08%. Наибольший удельный вес в расходах занимает себестоимость продукции (68,467% в прошлом году и 67,611% в отчетном году). Далее стоят управленческие расходы 14,809% в прошлом году и 14,599% в отчетном году. Остальные расходы еще менее значительны.

Используя данные формы №2, можно оценить состав и динамику элементов формирования прибыли от продаж и чистой (нераспределенной) прибыли, т.е. конечные финансовые результаты деятельности организации. Как свидетельствует информация таблицы 12, выручка от продажи продукции является основным источником доходов ООО «Агат». В отчетном году выручка от продаж увеличилась по сумме на 13,89%. Одновременно с ростом выручки наблюдается увеличение показателя себестоимости по сравнению с прошлым  годом по сумме на 12,654%, но наблюдается сокращение ее по структуре на 0,856 %.

Превышение роста выручки от продаж над показателем себестоимости повлияло на разницу между доходами и расходами – она увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 5,511%, или на 15 368 тыс. руб.

 

 

4. Анализ финансовых результатов организации

 

Задание №14

 

Укажем наиболее полный состав показателей, характеризующие различные виды прибыли и рентабельности, а также методику их расчета.

Валовая прибыль – финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия. Исчисляется как разница между выручкой (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью продукции.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между валовой прибылью и коммерческими и управленческими расходами.

Прибыль (убыток) до налогообложения равна сумме прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг) и финансового результата от прочих видов деятельности. Прибыль (убыток) от прочих видов деятельности = (проценты к получению – проценты к уплате) + (прочие доходы – прочие расходы).

Чистая прибыль (убыток) = прибыль (убыток) до налогообложения – текущий налог на прибыль.

Маржинальная прибыль – это разность между выручкой (нетто) и прямыми производственными затратами по реализованной продукции.

По характеру использования чистая прибыль подразделяется на капитализированную и потребляемую. Капитализированная прибыль – это часть чистой прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов предприятия. Потребляемая прибыль – та ее часть, которая направляется на выплату дивидендов акционерам и учредителям организации.

Использование того или иного показателя прибыли зависит от цели анализа. Так, для определения безубыточного объема продаж, зоны безопасности и оценка уровня доходности производства отдельных видов продукции используется маржинальная прибыль. Для оценки совокупного капитала используется общая сумма прибыли от всех видов деятельности до выплаты процентов и налогов, для оценки рентабельности собственного капитала – чистая прибыль, для оценки устойчивости роста организации – капитализированная прибыль и т.д.

Рентабельность – это степень доходности, выгодности, прибыльности бизнеса. Она измеряется с помощью целой системы относительных показателей, характеризующих эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной и т.д.), выгодность производства отдельных видов продукции и услуг. Показатель рентабельности более полно, чем прибыль, идентифицирует окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина отражает соотношение эффекта с вложенным капитала или потребленными ресурсами (6, с.120).

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

1. показатели, базирующие на затратном  подходе (рентабельность продукции, рентабельность операционной деятельности, рентабельность инвестиционной  деятельности и отдельных инвестиционных проектов, рентабельность обычной деятельности);

2. показатели, характеризующие прибыльность  продаж (валовая рентабельность  продаж и чистая рентабельность  продаж);

3. показатели, в основе которых  лежит ресурсный подход (рентабельность  совокупных активов или общая рентабельность, рентабельность операционного капитала, рентабельность основного капитала, рентабельность оборотного капитала, рентабельность собственного капитала и т.д.).

Рентабельность продукции (Rп) исчисляется путем отношения прибыли от реализации до выплаты процентов и налогов (Прп) к сумме затрат по реализованной продукции (Зрп):

Rп = Прп / Зрп

Она показывает, сколько организация имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным его сегментам и видам продукции.

Рентабельность операционной деятельности (Rод) рассчитывается в целом по предприятию как отношение прибыли от операционной деятельности до выплаты процентов и налогов (Под) к общей сумме затрат по операционной деятельности (Зод):

Rод = Под / Зод

Данный показатель характеризует окупаемость затрат в операционной деятельности. Он полнее предыдущего показателя отражает результаты работы организации, поскольку при его расчете учитываются не только реализационные, но и внереализационные (прочие) результаты, относящиеся к основной деятельности.

Аналогичным образом определяется доходность инвестиционных проектов (RI): полученная или ожидаемая сумма прибыли от инвестиционной деятельности (Пид) относится к сумме инвестиционных затрат (ИЗ):

RI = Пид / ИЗ

Рентабельность продаж (оборота) рассчитывается делением прибыли от реализации продукции, товаров, работ, услуг до выплаты процентов и налогов (Прп) на сумму полученной выручки (Врп). Характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности: сколько прибыли имеет организация с рубля продаж. Рассчитывается в целом по предприятию и отдельным видам продукции:

Rоб = Прп / Врп

Рентабельность (доходность) операционного капитала исчисляется отношением брутто-прибыли от операционной деятельности до выплаты процентов и налогов (Под) к среднегодовой стоимости операционного капитала (ОК). Он характеризует доходность капитала, задействованного в операционном процессе:

Rок = Под / ОК * 12 / n

где n – число месяцев в отчетном периоде.

Рентабельность совокупных активов (ВЕР) определяется отношением общей суммы брутто-прибыли от обычной деятельности до выплаты процентов и налогов (EBIT) к среднегодовой сумме совокупного капитала (KL). Характеризует доходность всего совокупного капитала, вложенного в активы организации:

BER = EBIT / KL * 12 / n.

 

 

Задание №15

 

На основании показателей отчета формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» проанализируем динамику прибыли организации до налогообложения и чистой прибыли. Определим факторы формирования прибыли до налогообложения и чистой прибыли. Результаты проведенных расчетов обобщим в таблице 13.

Таблица 13

Анализ показателей прибыли и факторов, повлиявших на чистую прибыль организации

№ п/п	Показатель	Прошлый год	Отчетный год	Изменения (+,–)
1	2	3	4	5
1	Валовая прибыль	2 436 824	2 842 626	405 802
2	Прибыль от продаж	723 823	914 737	190 914
3	Прибыль (убыток) по прочим операциям	– 444 945	– 612 534	– 167 589
4	Прибыль (убыток) до налогообложения, (НП)	278 878	294 246	15 368
1	2	3	4	5
5	Налог на прибыль, (Н)	39 960	38 296	–1 664
6	Чистая прибыль (убыток), (ЧП)	238 918	255 950	17 032
7	Изменение чистой прибыли отчетного периода за счет:	Х	Х	Х
	а) изменения прибыли до налогообложения	Х	Х	15 368
	б) изменения суммы налога на прибыль и других аналогичных обязательных платежей	Х	Х	1 664