Аудит движения денежных средств и направления совершенствования его учета на предприятии ООО «сви ан»

 

При проверке чековой книжки ООО «Сви Ан» на полноту выяснилось, что соблюдается порядковая нумерация всех корешков чеков и испорченных чеков. При сравнении чековой книжки с выписками банка и приходными ордерами (таблица 3.1.8) расхождения не были обнаружены.

Следующим этапом аудита является проверка полноты оприходования денежных средств, сданных кассиром-операционистом. Для этого  необходимо сверить сумму, указанную в приходном кассовом ордере и в отчете кассира-операциониста. При расхождении фактическая сумма выручки определяется путем сложения сумм, напечатанной на контрольной ленте. При расхождении результатов сложения сумм на контрольной ленте с выручкой, определенной по счетчикам, аудитор должен выяснить причину расхождений.

В ООО «Сви Ан» по приходным кассовым ордерам принимались наличные деньги от кассира-операциониста (выручка от продажи услуг за наличные). Аудитор провел сверку сумм, отраженных в отчете кассира- операциониста, в  журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, в приходных кассовых ордерах и итог всех сумм на контрольной ленте за этот период времени (таблица 3.1.9).

 

 

 

 

Таблица 3.1.9

Проверка полноты оприходования денежных средств в кассу

ООО «Сви Ан» от кассира-операциониста за декабрь 2011 г.

руб.

Дата	Отчет  кассира -операциониста	Кассовая книга	Контроль-ная лента	Приходные кассовые ордера №            сумма		Откло-нения
1.12	15320	15320	15320	671	15320	-
2.12	14850	14850	14850	672	14850	-
3.12	13290	13290	13290	674	13290	-
4.12	15890	15890	15890	675	15890	-
5.12	14250	14250	14250	676	14250	-
8.12	13800	13800	13800	677	13800	-
9.12	15400	15400	15400	678	15400	-
10.12	12600	12600	12600	679	12600	-
11.12	15800	15800	15800	680	15800	-
16.12	42200	42200	42200	683	42200	-
17.12	2600	2600	2600	684	2600	-
18.12	10850	10850	10850	685	10850	-
19.12	23215	23215	23215	686	23215	-
22.12	10212	10212	10212	687	10212	-
23.12	15050	15050	15050	688	15050	-
24.12	14200	14200	14200	689	14200	-
25.12	13580	13580	13580	690	13580	-
30.12	45260	45260	45260	692	45260	-
Итого	306367	306367	306367	*	306367	-

 

Данные таблицы 3.1.9 показывают, что вся полученная кассиром- операционистом за декабрь 2011 г. выручка была в полном объеме оприходована в кассу ООО «Сви Ан».

Аудитор должен проследить, всегда ли выдается кассовый чек покупателям, оплатившим услуги наличными денежными средствами. Так, 4 июля 2011 года по приходному кассовому ордеру № 233 была получена наличными выручка за услуги по аренде помещения от юридического лица - ОАО «Техноком» в сумме 5000 руб. Проверка контрольной ленты контрольно-кассовой машины за этот день показала, что кассовый чек на данную сумму не был пробит и, следовательно, чек не был выдан заказчику. Данный факт свидетельствует о нарушении ООО «Сви Ан» требований, установленных Федеральным законом от 22.05.03 г. № 54-ФЗ  «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов  и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Далее в соответствии с программой аудитор должен проверить, все ли приходные кассовые ордера учтены в журнале регистрации и разнесены в кассовую книгу. Итоговые данные оборотов по счету 50 «Касса», полученные по данным книги учета наличных денежных средств, должны соответствовать показателям  кассовой книги.

Выборочная проверка кассовых документов ООО «Сви Ан» за декабрь 2011 года показала, что приходные кассовые ордера были учтены в журнале регистрации  и разнесены в кассовой книге.

После выполнения перечисленных процедур аудитор может сделать вывод о том, что денежные средства ООО «Сви Ан» приходуются в кассу своевременно и в полном объеме.

Следующим этапом аудита движения денежных средств, в соответствии с программой, является проверка правильности списания денег по кассе. Кассовые операции по списанию денег в расход изучают по документам, приложенным к кассовым отчетам, по возможности, за весь период, подлежащий проверке.

Денежные средства из кассы ООО «Сви Ан» сдаются на расчетный счет в банк, выдаются на хозяйственные нужды под отчет работникам предприятия, выдаются работникам в качестве заработной платы, пособий и компенсации командировочных расходов. Лицам, не работающим на данном предприятии, выдаются удержания по исполнительным листам с работников предприятия в их пользу.

В первую очередь аудитор должен проверить правильность оформления расходных кассовых ордеров по тому же принципу, что и приходных: имеются ли на каждом документе расписки получателей, погашаются ли они штампом «оплачено» с указанием даты, нет ли на них следов подчисток и исправлений. К расходным кассовым ордерам должны быть приложены все первичные расходные кассовые документы.

Проверка правильности списания денег по кассе ООО «Сви Ан» проводилась сплошным порядком за январь-декабрь 2011 года.  При проверке выяснилось, что все расходные кассовые ордера надлежащим образом оформлены: подписаны (содержат подписи кассира, руководителя, главного бухгалтера и лиц, получивших денежные средства); погашены штампом «оплачено»; не имеют подчисток и исправлений. Однако в некоторых документах отсутствуют данные документов, удостоверяющих личность получателя (например, расходный кассовый ордер № 102 от 16 февраля 2011 года), что является нарушением.

При проверке полноты зачисления денежных средств из кассы на счета предприятия в банке необходимо сверить соответствующие расходные ордера с выписками банка по суммам и датам внесения денег на счет. В случае расхождения сумм или обнаружения следов подчистки и исправлений в выписках, аудитор должен запросить выписку в банке и сверить записи в бухгалтерии проверяемого предприятия с данной выпиской.

При проверке полноты зачисления денежных средств из кассы на счета ООО «Сви Ан» в банке были сверены расходные ордера с выписками банка по суммам и датам внесения денег на счет (таблица 3.1.10).

Таблица 3.1.10

Проверка полноты зачисления денежных средств из кассы на расчетный счет ООО «Сви Ан» за декабрь 2011 г.

руб.

Дата	Сумма по выписке из расчетного счета	Расходный кассовый ордер		Отклонения
		№	Сумма
02.12	16000	816	16000	-
03.12	10000	818	10000	-
04.12	16000	819	16000	-
05.12	9000	820	9000	-
08.12	14000	822	14000	-
12.12	9000	823	9000	-
10.12	12000	825	12000	-
11.12	8000	826	8000	-
18.12	8000	831	8000	-
19.12	23000	832	23000	-
22.12	5000	833	5000	-
23.12	15000	835	15000	-
24.12	12000	836	12000	-
25.12	18200	838	18200	-
Итого	168800	*	168800	-

 

Из таблицы 3.1.10 видно, что случаев расхождения сумм, указанных в расходных кассовых ордерах ООО «Сви Ан» и в банковских выписках за ту же дату, обнаружено не было. В банковских выписках отсутствуют следы подчистки и исправлений.

 Для проверки правомерности получения из кассы наличных денег следует выбрать фамилии всех лиц, получивших наличные деньги из кассы на хозяйственные нужды. Аудитору  необходимо убедиться в том, что все они соответствуют списку лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды приказом по предприятию.

В ходе проверки аудитор выяснил, что список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, приказом по предприятию не утвержден. Аудитор запросил список всех работников предприятия, затем для проверки правомерности получения из кассы наличных денег были выбраны фамилии всех лиц, получивших наличные деньги из кассы на хозяйственные нужды за декабрь 2011 г. В результате данной процедуры выяснилось, что деньги под отчет получали только работники ООО «Сви Ан».

Далее аудитор должен выявить случаи, когда полученная сумма остается без авансового отчета более трех дней. Для этого нужно сопоставить даты расходных ордеров, по которым работнику  выданы деньги под отчет на хозяйственные нужды с датой, указанной в авансовом отчете данного работника. Исключение составляют случаи выдачи наличных денег на командировочные расходы. Тогда легко проверить своевременность оформления отчетов по командировкам.

Аудитором по журналу регистрации приходных и расходных кассовых ордеров были выбраны фамилии лиц, получивших авансы за декабрь 2011 г., номера и даты расходных кассовых ордеров, по которым работнику выданы деньги под отчет на хозяйственные нужды и  даты авансовых отчетов данных работников. Результаты проверки были оформлены рабочим документом аудитора (таблица 3.1.11).

Таблица 3.1.11

Проверка сроков отчетов по полученным авансам работниками

ООО «Сви Ан» за декабрь 2011 г.

руб.

Ф.И.О.	№ и дата расходного КО	Сумма по расходному КО	Дата авансового отчета	Сумма по авансовому отчету	Примечание
ЛитвиненкоА.А	02.12 № 817	5895	03.12.	5895	-
Третьяков А.В.	05.12. № 821	5300	05.12.	5300	-
Обойщиков Г.И.	09.12. № 824	6700	09.12.	6700	-
Третьяков А.В.	11.12. № 827	8200	25.12.	8200	Командировка
Лебедев А.Н.	16.12. № 829	5300	17.12	5300	-
Васильев В.А.	18.12.№ 830	6200	19.12.	6200	-
Обойщиков Г.И	22.12. № 34	4700	22.12.	4700
Лебедев А.Н.	24.12. № 837	2600	24.12.	2600
ЛитвиненкоА.А	26.12 № 839	5900	27.12.	5900
Обойщиков Г.И	30.12. № 840	6100	30.12.	6100

 

В результате проверки выяснилось, что менеджер Третьяков А.В. 11.12.2011 г. взял под отчет 8200 руб. на командировочные расходы. При этом авансовый отчет Третьяковым А.В. был составлен только 25.12.2011 г. Для проверки достоверности этого факта аудитор изучил приказы о направлении работников в командировку за декабрь 2011 г. Приказ № 52 от 11.12.2011 г. подтверждает направление Третьякова А.В.в командировку в г. Иваново с 12.12 по 24.12.2011 г. При этом к авансовому отчету было приложено надлежащим образом оформленное командировочное удостоверение. В связи с этим можно сделать вывод, что в данном случае выдача наличных денег под отчет более чем на трехдневный срок нарушением не является.

При проверке правильности списания денег по кассе особое внимание нужно уделить выдаче заработной платы. В первую очередь аудитору необходимо проверить правильность оформления документов, по которым выдана заработная плата. Расчетные или расчетно-платежные ведомости должны быть подписаны лицом, их составившим, главным бухгалтером и руководителем, кассир должен проставить на ведомости дату и номер расходного ордера, по которому списывается сумма выданной заработной платы. 

Аудитор должен установить обоснованность включения лиц в  расчетно-платежные ведомости. Для этого необходимо запросить в отделе кадров список всех работников предприятия с указанием занимаемой должности и сверить с ним, а также с лицевыми счетами фамилии работников в расчетно-платежных ведомостях. Рекомендуется также выборочно сверить подписи отдельных работников в разных расчетно- платежных ведомостях за предшествующий период. Кроме того, можно выборочно опросить работников для подтверждения полученной ими суммы заработной платы. Если заработная плата выдается по доверенности, она должна быть надлежащим образом оформлена и приложена к расчетно- платежной ведомости. Аудитор может осуществить арифметическую проверку правильности итогов ведомости. При этом сумма, списанная по ведомости, должна совпадать с суммой, указанной в расходном кассовом ордере.

На предприятии ООО «Сви Ан» заработная плата выдается по расчетно-платежным ведомостям, а аванс за первую половину месяца – по платежным ведомостям. При проверке правильности оформления платежных и  расчетно-платежных ведомостей за декабрь 2011 г. выяснилось, что они подписаны составившим их бухгалтером, главным бухгалтером и руководителем предприятия. На ведомостях проставлены даты и номера  расходных кассовых ордеров, по которым была списана сумма выданной заработной платы. Против каждой суммы стоят подписи получивших их лиц, отметок о депонировании невыданных сумм заработной платы в ведомостях нет.