Аудит движения денежных средств и направления совершенствования его учета на предприятии ООО «сви ан»

По строке 310 «Займы, предоставленные другим организациям» отражают суммы долгосрочных займов, выданных фирмой в отчетном году другим организациям. Долгосрочным считают заем, выданный на срок более 12 месяцев. Если заем был выдан на более короткий срок, его сумму вписывают в раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности» во вписываемых строках. Поскольку ООО «Сви Ан» в 2011 г. не предоставляло займов другим организациям, данная строка в отчете прочеркивается.

В строке 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» ООО «Сви Ан» отражает разницу между деньгами, поступившими и израсходованными в рамках вашей инвестиционной деятельности. Для этого из суммы поступивших денег вычитают выплаченные деньги. В строке «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» отчета за 2011 г. бухгалтер ООО «Сви Ан» в графе 3 отразил:

1059 тыс. руб. – 111 тыс. руб. = 948 тыс. руб.

Рассмотрим порядок заполнения раздела «Движение денежных средств по финансовой деятельности (табл. 2.2.15) В этом разделе отражают данные о поступлении и расходовании наличных и безналичных средств по финансовой деятельности организации. Поскольку в 2010 и 2011 г.г. ООО «Сви Ан» не осуществляло финансовой деятельности, рассмотрим порядок заполнения данного раздела теоретически.

Таблица 2.2.15

Порядок заполнения Отчета о движении денежных средств (раздел движение денежных средств по финансовой деятельности)

Наименование	Код стр. ф. № 4	Как сформировать показатели Отчета о движении денежных средств	Сумма, тыс. руб.
Поступление от эмиссии акций и иных долевых ценных бумаг	350	Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52  в корреспонденции со счетом 75 субсчет «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал»	-
Поступления от займов, предоставленных другими организациями	360	Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52  в корреспонденции со счетами 66,67	0
Погашение займов и кредитов (без процентов)	390	Кредитовый оборот по счетам 50, 51  в корреспонденции со счетами 66, 67	0
Погашение обязательств по финансовой аренде	400	Кредитовый оборот по счетам 50, 51  в корреспонденции со счетом 76, субсчет "Расчеты по арендованному имуществу"	0
Чистые денежные средства от финансовой  деятельности	410	Стр 350 + стр 355 + стр 360 – стр 365 – стр 390 – стр 400	0

 

Строку «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг» должны заполнять акционерные общества. В ней бухгалтер должен указать объем средств, поступивших в 2011 г. в результате размещения фирмой собственных  акций. Если в отчетном или прошлом году фирма выпустила облигации, то средства от их продажи показывают здесь же. В строке отчета «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг» отражают дебетовый оборот, отраженный на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с субсчетом 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Данную строку ООО «Сви Ан» прочеркивает.

В строку «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями» вписывают суммы краткосрочных займов, полученных фирмой в 2011 г. от других организаций (на срок не более 12 месяцев).  Данную строку ООО «Сви Ан» прочеркивает.

В строку «Погашение займов и кредитов (без процентов)» вписывают суммы краткосрочных займов, ранее полученных фирмой и возвращенных заимодавцам в отчетном году. Данную строку ООО «Сви Ан» прочеркивает.

Строку «Погашение обязательств по финансовой аренде» нужно заполнить, если фирма взяла оборудование в лизинг. Здесь указывают сумму, перечисленную фирмой в отчетном году в оплату такого оборудования. В этой строке отражают кредитовый оборот по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Данную строку ООО «Сви Ан» прочеркивает.

В строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» ООО «Сви Ан»  указывает разницу между суммами денежных средств, поступивших и израсходованных в рамках всех видов деятельности фирмы - текущей, инвестиционной и финансовой (табл. 2.2.16). Ее значение рассчитывается по следующей формуле:

ΔЧУ = ΔЧтд + ΔЧид + ΔЧфд,

где ΔЧУ - чистое увеличение (уменьшение) денежных средств;

      ΔЧтд - чистые денежные средства от текущей деятельности;

      ΔЧид - чистые денежные средства от инвестиционной деятельности;

      ΔЧфд - чистые денежные средства от финансовой деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.2.16

Порядок заполнения Отчета о движении денежных средств (итоговые показатели)

Наименование	Код стр. ф. № 4	Как сформировать показатели Отчета о движении денежных средств	Сумма, тыс. руб.
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов	420	Стр. 200 +(-) стр. 340 + (-) стр. 410	7577
Остаток денежных средств на конец отчетного периода	430	Стр. 010 +(-) стр. 420. Результат должен быть равен сумме остатков по счетам 50, 51, 52 и 55 на 31 декабря	17921
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю	440	Сумма курсовых разниц	-

 

Так, по итогам 2011 г. ООО «Сви Ан»  получило следующие показатели:

- чистые денежные средства от  текущей деятельности - 6629  тыс. руб.;

- чистые денежные средства от  инвестиционной деятельности - 948 тыс. руб.;

- чистые денежные средства от финансовой деятельности - 0 тыс. руб.

В строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» отчета за 2011 г. бухгалтер ООО «Сви Ан» записал 7577 тыс. руб.:

6629 тыс. руб.  + 948 тыс. руб. + 0 тыс. руб. = 7577 тыс. руб.

В строку «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» ООО «Сви Ан» вписывает сумму денежных средств, которая осталась в кассе организации, а также на расчетных счетах по состоянию на 31 декабря 2011 г. Этот показатель равен сумме денежных средств на начало отчетного года и чистого увеличения (уменьшения) денег за год по всем видам деятельности.

По итогам 2011 года ООО «Сви Ан» получило следующие показатели:

- остаток денежных средств на  начало отчетного периода - 10344 тыс.  руб.;

- чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов - 7577 тыс. руб.

В строке «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» отчета за 2011 год бухгалтер ООО «Сви Ан» записал 17921 тыс. руб. (10344 + 7577).

Строку «Величина влияния изменений курса иностранной валюты» заполняют, если у фирмы в 2011 г. числилась иностранная валюта на банковских счетах или в кассе. Здесь же указывают разность между всеми положительными и отрицательными курсовыми разницами, которые образовались в 2011 г. по счету 52 «Валютные счета». Данную строку ООО «Сви Ан» прочеркивает.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3. Аудит движения денежных средств и направления совершенствования его учета на предприятии ООО «сви ан»

3.1. Формирование программы  аудита и его проведение на предприятии ООО «Сви Ан»

Проведению аудиторской проверки движения денежных средств на предприятии ООО «Сви Ан» должно предшествовать ее планирование. На этой стадии необходимо:

- провести тестирование систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета;

- определить приемлемый уровень риска;

- составить общий план и рабочую программу аудита.

При проведении аудита движения денежных средств в первую очередь необходимо оценить состояние внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств. При этом аудитор использовал четыре уровня оценки надежности контроля: низкий уровень, уровень ниже среднего, средний уровень и высокий уровень.

Так, при опросе ответственных работников ООО «Сви Ан» выяснилось, что предприятие имеет одну кассу, один расчетный счет в банке, валютных и прочих счетов не имеет. На предприятии используется одна контрольно-кассовая машина, зарегистрированная в налоговых органах, о чем имеется соответствующее свидетельство. Предприятие имеет договор с центром технического обслуживания и ремонта контрольно-кассовых машин.

В штате предприятия имеется кассир, имеющий продолжительный стаж работы по этой специальности на данном предприятии, на него возложена ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций. С кассиром заключен договор о полной материальной ответственности.  Контрольно-кассовую машину обслуживает кассир- операционист, с ним также заключен договор о полной материальной ответственности.

Право подписи приходных и расходных кассовых документов, чековой книжки и платежных поручений в соответствии с приказом руководителя предоставлено главному бухгалтеру предприятия и руководителю, распоряжений о назначении уполномоченных лиц ставить подписи на перечисленных документах в качестве руководителя и главного бухгалтера нет.

Распоряжением руководителя предприятия назначена комиссия для проведения ревизии кассы в составе  двух бухгалтеров и экономиста предприятия. В соответствии с данным распоряжением ревизия должна проводиться ежемесячно. При этом были предъявлены акты инвентаризации кассы, что говорит о соблюдении сроков проведения внезапных ревизий. В соответствии с актами, фактическое наличие денежных средств соответствовало данным кассовой книги на дату проведения ревизии.

При осмотре помещения кассы выяснилось, что оно соответствует нормальным условиям работы кассира, на окнах имеются металлические решетки и установлена сигнализация. Денежные средства и денежные документы находятся в сейфе.

О неудовлетворительном контроле свидетельствует тот факт, что руководителем ООО «Сви Ан» не утвержден список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды. 

По результатам работы необходимо определить долю показателей низкого и ниже среднего уровня внутреннего контроля в общем количестве вопросов. В случае если эта доля составит менее 5%, система внутреннего контроля предварительно оценивается как «высокая»; если менее 20% - как «эффективная» и «средняя», соответственно если более 20% - как «низкая» система контроля. Так, общее количество вопросов составило 11, количество показателей низкого и ниже среднего уровня (оценка 0 и 1)  - 2, то есть 18%. Следовательно, система внутреннего контроля денежных средств ООО «Сви Ан» может быть оценена как эффективная.

Далее аудитор провел оценку состояния бухгалтерского учета движения денежных средств ООО «Сви Ан». Для этого был проведен опрос главного бухгалтера по заранее определенному плану применительно к данному участку учета, проанализированы полученные ответы, данные из Главной книги, положения учетной политики. На все поставленные вопросы главный бухгалтер отвечал самостоятельно, без привлечения непосредственных исполнителей, что является признаком высокой степени осведомленности руководства бухгалтерии о действиях «рядового» состава и эффективной контрольной среды.

Так, о хорошем состоянии учета движения денежных средств ООО «Сви Ан» свидетельствует наличие утвержденной учетной политики и  рабочего плана счетов, применяются унифицированные формы первичной учетной документации. На предприятии ведется кассовая книга. Листы кассовой книги пронумерованы, книга прошнурована и опечатана печатью ООО «Сви Ан». Кассир-операционист ведет Книгу кассира-операциониста, которая прошита, пронумерована, скреплена подписями налогового инспектора, главного бухгалтера и руководителя предприятия и печатью ООО «Сви Ан». Не ведутся реестр депонированных сумм, журнал учета депонентов, книга регистрации депонентов и картотека депонентов по причине их отсутствия. О неудовлетворительном состоянии учета свидетельствует отсутствие в первичных документах некоторых реквизитов.

По результатам работы необходимо определить долю показателей неудовлетворительного и ниже среднего уровня в общем количестве вопросов. В случае если эта доля составит менее 5%, система бухгалтерского учета предварительно оценивается как «эффективная», если менее 20% - как «эффективная» и «средняя», соответственно если более 20% - как система бухгалтерского учета с сомнительной эффективностью. Так, общее количество вопросов составило 11, количество показателей неудовлетворительного и ниже среднего уровня (оценка 0 и 1)  - 2, то есть 18%. Следовательно, система бухгалтерского учета движения денежных средств ООО «Сви Ан» может быть оценена как эффективная, что позволит значительно снизить аудиторский риск. 

В таблицах 3.1.1, 3.1.2 и 3.1.3 приводится на основе тестирования расчет показателей фактической надежности системы внутреннего контроля и качественная оценка контрольного риска. Как видно из приведенных данных, система внутреннего контроля в ООО «Сви Ан» может быть оценена как высокая.

Таблица 3.1.1

Расчет показателей надежности системы бухгалтерского учета

ООО «Сви Ан» и внутреннего контроля

Показатели	Баллы	Фактическая надежность системы внутреннего контроля в %
Максимальное количество баллов для проверяемого предприятия	66	72,7
Фактическое количество баллов для проверяемого предприятия	48