Аудит движения денежных средств и направления совершенствования его учета на предприятии ООО «сви ан»

     6│         │ 2                                         │ 4

      │         ▼                                           │

┌─────┴─────────┴──────┐            5            ┌──────────┴───────────┐

│    Банк покупателя   ├◄────────────────────────┤   Банк поставщика    │

│         р/с          ├────────────────────────►┤         р/с          │

└──────────────────────┘            3            └──────────────────────┘

 

Рис. 2.2.8. Схема расчетов ООО «Сви Ан» платежными поручениями

Платежное поручение составляется в четырех экземплярах. Первый экземпляр банк возвращает в ООО «Сви Ан» с отметкой об оплате (этот экземпляр должен храниться не менее пяти лет). Второй экземпляр остается в банке, в котором открыт расчетный счет ООО «Сви Ан». Третий и четвертый экземпляры направляются в банк, в котором открыт счет получателя денег.

Порядок оформления платежного поручения зависит от вида совершаемого платежа. При оплате товаров (работ, услуг) в поле «Назначение платежа» обязательно должны быть указаны сумма НДС, подлежащая уплате поставщику (подрядчику), реквизиты счета, договора или счета-фактуры, на основании которых перечисляются деньги. Если, согласно выставленному счету, приобретаемый товар (работы, услуги) подлежит оплате без НДС, ООО «Сви Ан» указывает: «НДС не облагается». В графе «Вид оп.» записывается «01». Как видно из Ведомости по счету 51 за декабрь 2011 г. (см. Приложение 14), ООО «Сви Ан» перечислило своим поставщикам 4508600 руб., другим дебиторам и кредиторам – 28900 руб.

При перечислении налогов и других платежей в бюджет (например, штрафов или пеней) платежное поручение заполняют в особом порядке, в соответствии с требованиями приказа Минфина России от 24 ноября 2004 г. №  106 н. Рассмотрим на примере порядок заполнения платежных поручений на уплату налогов в условиях ООО «Сви Ан». Как видно из Ведомости по счету 51 (см. Приложение 15), 3 декабря 2011 г. ООО «Сви Ан» перечислило в бюджет 77560 руб. двумя платежными поручениями: 66060 руб. – налог на доходы физических лиц и 11500 руб. – налог на прибыль организаций.

В правом верхнем углу платежного поручения указывается двузначный код, характеризующий статус налогоплательщика. В части уплаты налога на прибыль организаций ООО «Сви Ан» имеет статус «Налогоплательщик (плательщик сборов) и указывает код 01. По отношению к налогу на доходы физических лиц ООО «Сви Ан» является налоговым агентом, поэтому в платежном поручении на уплату данного налога указывается код 02.

В строку над полем «Назначение платежа» ООО «Сви Ан» вносит семь кодовых показателей, характеризующих налоговый платеж (табл. 2.2.7). Все семь показателей нужно записать в строгой последовательности. Если нельзя привести конкретное значение показателя, то вместо него ставится «0».

Таблица 2.2.7

Заполнение реквизитов платежного поручения при уплате ООО «Сви Ан» налогов в бюджет

руб.

Налог	Код бюджетной классифи-кации (КБК)	Код ОКАТО	Код осно-вания плате-жа	Код налогового периода	Но-мер доку-мента	Дата документа	Тип плате-жа	Сумма, руб.
Налог на доходы физичес-ких лиц	182102020110110001	464200002	ТП	МС.12.2008.	0	0	НС	66060
Налог на прибыль организа-ций	1821010101101100010	464200002	ТП	МС.12.2008.	0	02.12.2008	НС	11500

 

По каждому налогу (коду бюджетной классификации), а также по каждому основанию и типу платежа нужно оформлять отдельные платежные поручения. Каждому налогу присвоен свой код бюджетной классификации (графа 2 табл. 2.2.7). Код основания платежа имеет два знака. Поскольку платежи налога на доходы физических лиц и налога на прибыль организаций для ООО «Сви Ан» являются текущими платежами, в графе «Код основания платежа» (табл. 2.2.7, графа 4) указывается код платежа ТП – «Платежи текущего года».

Код налогового периода имеет 10 знаков и используется для указания периодичности уплаты налога или конкретной даты уплаты налога. Поскольку налог на доходы физических лиц и налог на прибыль организаций уплачиваются ежемесячно, первые два знака показателя кодируются символом МС (месячные платежи). В 4-м и 5-м знаках кода ставится номер месяца текущего отчетного года (в рассматриваемом примере - 12). В 7-10-м знаках кода налогового периода указывается год, за который производится уплата налога – 2011 год.

Показатель «Номер документа» (графа 6 табл. 2.2.7) заполняется в зависимости от значения кода основания платежа. Если код основания платежа имеет значение «ТП» или «ЗД», то в показателе «Номер документа» проставляется ноль («0»). В остальных случаях ставится номер документа, составленного налоговой инспекцией. Таким образом, в графе «номер документа» ООО «Сви Ан» указывает код «0».

Показатель «Дата документа» состоит из 10 знаков и обозначает:

• для текущих платежей («ТП») - дату подписи декларации;
• для платежей, по которым уплата производится в соответствии с требованием об уплате налогов («ТР») от налоговой инспекции, - дату требования;
• в случае добровольного погашения задолженности по истекшим налоговым периодам («ЗД») в показателе ставится ноль («0»).

В данной графе при перечислении налога на прибыль организаций ООО «Сви Ан» указывает дату составления декларации (03.12.2011 г.), а по налогу на прибыль – знак «0», поскольку отчетность по данному налогу составляется только один раз по окончании отчетного года, а налог ООО «Сви Ан» как налоговый агент обязано уплачивать после выдачи дохода физическим лицам.

Код типа платежа имеет два знака. В данной графе ООО «Сви Ан» указывает код «НС» - «Уплата налога и сбора».

Как видно из Ведомости по счету 51 «Расчетные счета» (см. Приложение 12), ООО «Сви Ан» уплатило в бюджет налогов с расчетного счета в сумме 159620 руб., а также налогов и сборов во внебюджетные фонды в сумме 164928 руб. Заполнение платежных поручений при уплате налогов и сборов во внебюджетные фонды производится аналогично уплате налогов в бюджет.

В Ведомости по счету 51 «Расчетные счета» за декабрь 2011 г. (см. Приложение 12) по  кредиту счета 51 «Расчетный счет» отражается  сумма  5914848 руб. В бухгалтерском учете ООО «Сви Ан» выбытие денежных средств с расчетного счета отражается записями, приведенными в табл. 2.2.8.

Обороты по дебету счета 51 «Расчетный счет» из  Ведомости по счету 51  ежемесячно записываются в Главную книгу в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов.

Кроме расчетного и валютного счетов, ООО «Сви Ан» имеет специальные счета в банке: аккредитив, депозитный счет и чековую книжку. Рассмотрим особенности документального оформления, синтетического и аналитического учета данных операций.

Таблица 2.2.8

Отражение в бухгалтерском учете ООО «Сви Ан» операций по выбытию денежных средств с расчетного счета за декабрь 2011 года

руб.

№ п/п	Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
					Дебет	Кредит
1	03.12. 2011 г.	Снято наличными в кассу для выплаты заработной платы	Чек № АС 5362652, приходный кассовый ордер № 669, выписка банка от 03.12.2011 г.	265000	50	51
2	03.12. 2011 г.	Перечислены в бюджет налог на доходы физических лиц и налог на прибыль организаций	Платежные поручения № 1023 и № 1024, выписка банка от 03.12.2011 г.	77560	68	51
3	04.12. 2011 г.	Перечислено поставщику за приобретенные товары, в том числе НДС	Платежное поручение № 1025, выписка банка от 04.12.2011 г.	189560	60	51
5	04.12. 2011 г.	Перечислены налоги во внебюджетные фонды	Платежные поручения № 1027, № 1028, № 1029, № 1030, № 1031 выписка банка от 04.12.2011 г.	118250	69	51
6	13.12. 2011 г.	Перечислено по исполнительному листу ООО «Стимул»	№ 1032, выписка банка от 13.12.2011 г.	15200	76	51

 

Аккредитив - это специальный банковский счет, на котором резервируются денежные средства для расчетов с поставщиками. Схема расчетов ООО «Сви Ан» с помощью аккредитивов представлена на рис. 2.2.9.

 

┌──────────────────────┐            5            ┌──────────────────────┐

│    Покупатель        ├◄────────────────────────┤       Поставщик      │

└────┬───────────┬─────┘                         └──┬──────┬──────┬─────┘

     ▲           │                                  ▲      │      ▲

     │9          │1                                 │10    │6     │4

     │           ▼                                  │      ▼      │

┌────┴───────────┴─────┐            8            ┌──┴──────┴──────┴─────┐

│    Банк покупателя   ├◄────────────────────────┤   Банк поставщика    │

└────┬───────────┬─────┘                         └────┬───────────┬─────┘

┌────┴─┐  2    ┌─┴─────┐            3            ┌────┴─┐   7   ┌─┴─────┐

│ Р/с  ├──────►┤  С/с  ├────────────────────────►┤ С/с  ├──────►┤  Р/с  │

└──────┘       └───────┘                         └──────┘       └───────┘

 

 

Рис. 2.2.9. Схема расчетов ООО «Сви Ан» аккредитивами

В соответствии с договором между поставщиком и покупателем последний (ООО «Сви Ан») подает в свой обслуживающий банк (банк-эмитент) заявление на открытие аккредитива (1). На основании этого заявления банк открывает специальный счет и резервирует (депонирует) на нем сумму аккредитива, переводя ее с расчетного счета (Р/с) на специальный счет (С/с) (2). Одновременно банк покупателя дает извещение банку поставщика (банку исполняющему) об открытии аккредитива (3).

Для каждого поставщика, с которым проводятся расчеты, открывается отдельный аккредитив. ЗАО «Зальта» по договору поставки от 9 марта 2011 г. № 32 продает ООО «Сви Ан» отопительное оборудование на общую сумму 35600 руб. Согласно договору, для осуществления расчетов ООО «Сви Ан» должно открыть на эту сумму безотзывный аккредитив, который может быть изменен или отменен только с согласия поставщика ЗАО «Зальта». Договор предусматривает, что аккредитив открывается до 11 марта 2011 года.

В расчетах по аккредитиву принимают участие два банка:

- банк организации-покупателя, которая  открыла аккредитив – ООО «Сви Ан», банк КБ «РЕГИОН» (банк-эмитент);

- банк поставщика, которая будет получать денежные средства с аккредитива – ЗАО «Зальта», банк АКБ «Инвестиционный» (исполняющий банк).

Чтобы открыть аккредитив, ООО «Сви Ан» оформило и представило в банк специальную форму – «Аккредитив» по форме, установленной Положением о безналичных расчетах в РФ (утв. Банком России от 3.10.2002 г. № 2-П ) (см. Приложение 16). ООО «Сви Ан» выписало аккредитив в четырех экземплярах:

- первый экземпляр банк возвращает  ООО «Сви Ан» после того, как сделает в нем необходимые отметки;

- второй экземпляр остается  в банке, обслуживающем ООО «Сви Ан» (КБ «РЕГИОН»;

- третий и четвертый экземпляры  банк, обслуживающий ООО «Сви Ан», направляет в банк поставщика АКБ «Инвестиционный» (исполняющий банк).

Поле аккредитива «Вид платежа» заполняется, если средства по аккредитиву перечисляются через почту или телеграф (в таком случае в поле указывается: «почтой» или «телеграфом»). В остальных случаях это поле не заполняется.

В графе «Вид оп.» аккредитива записывают «08».

В поле «Срок действия аккредитива» ООО «Сви Ан» указывает дату его закрытия, которая определена в договоре между поставщиком ЗАО «Зальта» и покупателем товаров ООО «Сви Ан» - 11 марта 2011 года.

Получателем денежных средств с аккредитива является организация - поставщик товаров - ЗАО «Зальта». Получить деньги поставщик может только после того, как представит в банк документы, подтверждающие выполнение им своих обязательств (поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг). Перечень этих документов определяется в договоре с покупателем. К таким документам относятся накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг) и т.д. По условиям аккредитива деньги должны быть перечислены ЗАО «Зальта» после того, как он представит в банк накладную на отгрузку товаров по форме № ТОРГ-12 и счет-фактуру.

Кроме перечисленных документов, ЗАО «Зальта» необходимо оформить и представить в банк «Реестр счетов» (см. Приложение 17) по форме, утвержденной Банком России от 3.10.2002 г. № 2-П). Реестр оформляется в четырех экземплярах:

- первый экземпляр остается  в банке, обслуживающем  ЗАО «Зальта»;

- второй экземпляр банк, обслуживающий  ЗАО «Зальта»,  направляет в  банк покупателя ООО «Сви Ан» (КБ «РЕГИОН»);

- третий экземпляр банк, обслуживающий  ООО «Зальта», направляет покупателю ООО «Сви Ан»;

- четвертый экземпляр возвращается  ООО «Зальта».